應收票據的貼現
一、無追索權讓售的會計處理
無追索權讓售是指應收賬款購買方即金融機構要承擔收取應收賬款的風險，即承擔應收賬款的壞賬損失，而**方則承擔銷售折扣、銷售折讓或銷售退回的損失。為此，金融機構在購買應收賬款時一般要按一定比例預留一部分餘款，以備抵讓售方應承擔的銷售折扣、折讓或退回的損失，待實際發生銷售折扣、折讓或退回時，再予以沖銷。因此，在會計處理上，**方企業應按實際收到的款項增加貨幣資金，支付的手續費計入財務費用，金融機構預留的款項計人其他應收款，並衝減應收賬款的賬面價值，待金融機構實際收到應收賬款時，再根據實際發生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，同**方企業進行最後結算。
現舉例說明：
某企業於2023年1月1日將500000元的應收賬款以無追索權方式**給當地某家工商銀行，該工商銀行按應收賬款面值的4％收取手續費，並按應收賬款面值的5％預留賬款，以備抵可能發生的銷售折扣、折讓或退回；2023年5月10日，該工商銀行實收賬款480000元，發生銷售折扣、折讓和銷售退回17550元（含稅金額，增值稅率為17％），實際發生壞賬損失2450元；2023年6月1日該企業與工商銀行進行最後結算。根據上述資料，該企業會計處理如下：
1、2023年1月1日**應收賬款時：
借：銀行存款 455000
其他應收款25000
財務費用 20000
貸：應收賬款500000
2、2023年5月10日收到款項，實際發生銷售折扣、折讓和銷售退回時：
借：產品銷售收入 15000
應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 2550
貸：其他應收款17550
3、2023年6月1日與工商銀行進行最後結算時
借：銀行存款 7450
貸：其他應收款 7450
二、有追索權讓售的會計處理
有追索權讓售是指**方企業應承擔向購買者即金融機構償付的責任，在已讓售應收賬款上發生的任何壞賬損失，均應由讓售方企業承擔。由於金融機構對無法償付的應收賬款具有追索權，對於這類**業務，根據其性質不同也有兩種不同的會計處理方法：一是按銷售業務處理，即在交易發生時登出應收賬款，同時將金融機構收取的手續費確認為當期費用；二是按借款業務處理，即在交易發生時不登出應收賬款，而是增加乙個負債類賬戶，一般記入其他應付款或應付票據，金融機構收取的手續費作為融資成本，需要在應收賬款持有期內攤銷。
仍承前例，假設**的應收賬款有追索權，分別按銷售業務和借款業務進行會計處理如下：
1、按銷售業務處理
（1）2023年1月1日**應收賬款時，會計分錄同前。
（2）2023年1月1日按應收賬款賬面價值的5‰計提壞賬準備2500元（500000x5‰）時，由於應收賬款在**時即已登出，因此可直接衝減「其他應收款」賬戶，即：
借：管理費用2500
貸：其他應收款2500
（3）2023年5月10日收到款項，實際發生銷售折扣、折讓和銷售退回時，會計分錄同前，沖銷多計提的壞賬準備50元（2500－2450）時：
借：其他應收款 50
貸：管理費用50
（4）2023年6月1日與工商銀行進行最後結算時：
借：銀行存款 5000（25000－17550－2450）
貸：其他應收款 5000
2、按借款業務處理
（1）2023年1月1日，**應收賬款獲得**款時：
借：銀行存款455000
其他應收款 25000
待攤費用20000
貸：其他應付款 500000
（2）2023年1月1日計提壞賬準備2500元，由於應收賬款沒有登出，應先貸記「壞賬準備」賬戶，待實際發生壞賬損失時再予以登出，即：
借：管理費用2500
貸：壞賬準備 2500
（3）1—5月份攤銷手續費時：
借：財務費用 4000
貸：待攤費用4000
（4）2023年5月10日收到款項，發生銷售折扣、折讓和退回時，會計分錄同前，實際發生壞賬損失時：
借：壞賬準備 2450
貸：其他應收款2450
沖銷多計提的壞賬準備50元時：
借：壞賬準備 50
貸：管理費用50
登出應收賬款時：
借：其他應付款 500000
貸：應收賬款 500000
（5）2023年6月1日與工商銀行進行最後結算時，會計分錄同前。
以上兩種方法進行的會計處理，都假設到期欠款客戶能及時付款，若到期欠款客戶不能及時付款時，**方企業應承擔連帶責任，負責付款，此時，應進行相應的會計處理。在上例中，按銷售業務處理，到期欠款客戶不能支付款項，若**方企業存款賬戶有足夠的款項，金融機構可直接扣除，則：
借：應收賬款 500000
貸：銀行存款475000
其他應收款 25000
當**方企業存款賬戶餘額不足，不能用貨幣資金支付時，應作逾期貸款處理，則：
借：應收賬款 500000
貸：短期借款475000
其他應收款 25000
同理，在上例中，按借款業務處理，若到期欠款客戶不能及時付款時，金融機構直接扣款時：
借：其他應付款500000
貸：銀行存款 475000
其他應收款25000
當**方企業存款賬戶餘額不足，金融機構無法直接扣款時，也應作逾期貸款處理，則：
借：其他應付款500000
貸：短期借款 475000
其他應收款25000
壞賬準備
提取壞賬準備時，借記「資產減值損失」賬戶，貸記「壞賬準備」賬戶;
發生壞賬損失時，借記「壞賬準備」賬戶，貸記「應收賬款」賬戶;
已確認並轉銷的壞賬又收回時，借記「應收賬款」賬戶，貸記「壞賬準備」賬戶;
同時，借記「銀行存款」賬戶，貸記「應收賬款」賬戶。
例題：1、某企業採用應收賬款餘額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。
①2023年末，應收賬款餘額為200,000元;
②2023年末，應收賬款餘額為150,000元;
③2023年某日，發生壞賬8,000元;
④2023年末，應收賬款餘額為100,000元;
⑤2023年某日，確認的壞賬又收回1,000元;
⑥2023年末，應收賬款餘額為180,000元。
要求：寫出每年末計提壞賬準備及發生壞賬、壞賬又收回的相關分錄。
①應計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備餘額在貸方，為10000元。
借：資產減值損失10000
貸：壞賬準備10000
②應計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準備餘額在貸方，為7500元。
借：壞賬準備2500
貸：資產減值損失2500
③壞賬準備餘額在借方，為500元。
借：壞賬準備8000
貸：應收賬款8000
④應計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備餘額在貸方，為5000元。
借：資產減值損失5500
貸：壞賬準備5500
⑤借：應收賬款1000
貸：壞賬準備1000
借：銀行存款1000
貸：應收賬款1000
⑥應計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備餘額在貸方，為9000元。
借：資產減值損失3000
貸：壞賬準備3000
應收款項的減值處理
一)應收款項減值損失的確認
企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。
(二)計提壞賬準備的會計處理
企業應當設定『壞賬準備」科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。
借方登記實際法發生的壞賬損失金額和衝減的壞賬準備金額
貸方登記當期計提的壞賬準備金額。
本科目期末貸方餘額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備。
1、 資產負債表日，應收款項發生減值的，按應減記的金額：
借 ：資產減值損失
貸：壞賬準備
本期應計提的壞賬準備大於其賬面餘額的，應按其差額計提;
應計提的壞賬準備小於其賬面餘額的差額做相反的會計分錄。
當期應提取的壞賬準備
=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-"壞賬準備"科目的貸方餘額
差額大於0：提取壞賬準備時：借：資產減值損失-計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
差額小於0：衝減壞賬準備時：借：壞賬準備
貸：資產減值損失-計提的壞賬準備
2、對於確實無法收回的應收款項，按管理許可權報經批准後作為壞賬，轉銷應收款項，
借：壞賬準備
貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)
3、已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，應按實際收回的金額
已經確認的壞賬又收回： 借：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)
貸：壞賬準備
同時 ： 借：銀行存款
貸：應收賬款(應收票據、預付賬款、其他應收款)
對於已確認並轉銷的應收款項以後又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記「銀行存款」科目，貸記本科目。
應收款項壞賬損失核算辦法
關聯方組合 一般不計提壞賬準備 無風險組合 一般不計提壞賬準備 1 按賬齡分析法的應收款項壞賬準備計提比例 應收款項賬齡提取比例 一年以內 含一年5 一至二年 含二年10 二至三年 含三年15 三至四年 含四年30 四至五年 含五年50 五年以上100 2 採用其他方法的應收款項壞賬準備的計提 關聯...
關於清理應收款項的通知
集團各單位 2013年即將過去，根據財務結算制度規定及公司經營管理的需要，要求各單位對應收應付 預收預付 其他應收應付等款項進行 清理，各類發票要及時催交入賬。現將具體事宜通知如下 一 範圍及要求 1 各單位對生產經營過程中產生的應收，應付，其他應收其他應付 預收預付款項進行逐筆清理，對有特殊情況的...
應收款項風險管理辦法
管理局制度 實施類 1 基本管理要求 1.1 應收款項是指管理局所屬單位 以下簡稱各單位 對外銷售產品 材料 提供勞務 預付或墊付款項等原因形成的各類應收款項，包括應收賬款 其它應收款和預付賬款等。1.2 管理局應收款項風險預警管理分為四個層級，依次為管理局 二級單位 單位 責任人。實施分級管理 責...