跨章節綜合性考點分析與演練
一、跨章節綜合性考點分析
近年來，cpa稅法考試的綜合性日趨提高，主要體現在：主觀題中的計算題、綜合題的跨章節、綜合性越來越強，2023年的4道計算題、3道綜合題中，除一道計算題只要求計算企業所得稅之外，其他6道題都要求計算多稅種的稅額。可以說，幾乎所有的主觀題都涉及到跨章節的知識點。
由於教材上各個稅種獨立成章，許多考生平時複習時都習慣於各章節、各個擊破的複習方法，對跨稅種的知識點組合思考和重視不夠，使得考試時面對跨章節的計算題和綜合題時心中無底，往往不知從何處著手，顧此失彼。導致主觀題失分較多。因此，考生多做一些跨章節的練習是非常必要的，要重視各章節重要考點之間的聯絡。
以下要向考生展示各稅種的重要考點和主要考點之間的聯絡。
由於重要考點之間可以有不同的搭配組合，結合以往命題規律，首先在這裡列示較為經典的考點組合，之後通過若干模擬題，讓考生感受面對跨章節考點應有的分析問題、解決問題的思路。
（一）關稅、增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加的組合
1、考點分布：
（1）；也可以來自於從境外進口時取得的海關完稅憑證；
（2）運費、免稅農產品（包括菸葉）、廢舊物資的扣稅規則；
（3）進口貨物關稅、增值稅、消費稅的混合計算；
（4）可抵扣進項稅與不可抵扣進項稅的運用；
（5）不同銷售方式下的銷售額的確定；
（6）視同銷售、兼營和混合銷售的不同稅務處理；
（7）出口貨物免抵退稅的計算；
（8）出口退稅計算過程中不得免徵和抵扣稅額的跨章節處理；
（9）出口退稅計算過程中免抵稅額與留抵稅額的關係；
（10）消費稅的生產領用扣稅法；
（11）受託加工增值稅的計算；
（12）委託加工消費稅的計算；
（13）不同方式下的銷售額；
（14）納稅義務發生時間；
（15）城建稅與教育費附加的計算依據。
該考點所涉及的徵稅物件主要是煙、酒、化妝品以及小汽車等14種應徵消費稅的消費品。
2、解題思路：
（1）進口環節稅金的計算是後續計算的基礎
①進口關稅的組成**（cif）和關稅稅額計算，直接影響進口增值稅和消費稅的組成計稅**。
②從價計稅的消費品進口環節計算增值稅和消費稅的組成計稅**是相等的數字。
③進口環節海關代徵的增值稅會構成企業進一步生產、銷售的進項稅。
④進口環節海關代徵的消費稅會構成企業進一步生產時按領用數量計算抵扣消費稅的基礎。
（2）國內採購進項稅的計算要有準確的判斷
①當用於同一目的的貨物（如在建工程）有著不同的**時（外購和自產），正是檢驗考生對不可抵扣進項稅和視同銷售銷項稅的運用。
②憑票抵扣進項稅和計算抵扣進項稅的規則要熟練運用，菸葉收購進項稅的抵扣要與進一步加工生產捲菸的計算結合起來複習。
③不可抵扣進項稅的計算要注意直接不可抵扣的範圍和需要用分攤的方式計算不可抵扣的方法的運用。用來分攤計算的是不能劃分徵免的進項稅，凡能直接劃清徵免的，不必用分攤的方式劃分。
（3）已抵扣過進項稅的貨物在改變用途、毀損等情況下需要做進項稅轉出
①進項稅的轉出要注意已抵扣過進項稅的運費、廢舊物資、農產品的專案發生毀損，需要還原成原有的計稅基礎，如毀損貨物分攤的運費，用賬面價除（1－7％）；毀損農產品用賬面價除以（1－13％）；毀損從廢舊物資**公司收購的廢舊物資，用賬面價除以（1－10％）。
②出口退稅計算時，對於計算出來的免抵退稅不能免徵和抵扣稅額，一方面要作進項稅轉出；另一方面要增加出口貨物的銷售成本，影響損益和所得稅的計算。
（4）確定視同銷售的銷售額要細心
①仔細審題，看是否在題目給出的條件中「藏」有同類貨物**，有可能在某乙個給定的業務中存在同類貨物的成批**。
②如果對不屬於消費稅徵稅範圍的貨物組價，組成計稅**公式中的成本利潤率為10％；如果是需要繳納消費稅的貨物，成本利潤率會在題目中告知。
（5）含稅銷售額與不含稅銷售額的判斷
注意價外費用、包裝物押金、委託加工的加工費一般都是含稅的，除非題目中明確該項費用不含稅。
（6）不要恐懼出口貨物免抵退稅的計算
①免抵退稅計算實際不難，只是考生接觸這樣的業務少，且對公式理解不透，才憑空增加了一些神秘感。免抵退稅中最難的地方是「免抵退稅不能免徵和抵扣稅額抵減額」，這一點理解了，就戰勝了免抵退稅計算最大的攔路虎。
②免抵退稅計算中的免抵稅額和留抵稅額要分清，前者是通過免抵退稅政策享受到的優惠額；後者是應納增值稅的負數，留到下期繼續抵扣。
③採用免抵退稅計算增值稅退稅的企業，其出口消費稅採用的是免稅不退稅的政策。
（7）消費稅的稅額扣除
①消費稅的稅額扣除採用的是生產領用扣稅的方法，只能扣有對應關係的消費稅，並且有嚴格的扣稅規則。與增值稅的購進扣稅法不同。
②消費稅的稅額扣除一般不會造成應納消費稅稅額的負數。
（8）委託加工條件下委託方與受託方的關係
①委託加工既涉及增值稅計算（加工費和材料）又涉及消費稅計算。
②委託加工一般會涉及組成計稅**的計算，組成計稅**時使用的材料成本可能需要考生有一定的會計基礎，即要知道材料成本所包含的內容。這一點容易與收購免稅農產品結合在一起命題。
（9）不同方式下的銷售額
①從價計稅計算增值稅銷項稅的銷售額與計算消費稅的銷售額應該是一樣的數字，只有在用自產應稅消費品換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務時出現差別，這種情況下，消費稅使用最高銷售**。
②在使用同類商品**時，增值稅使用平均**；消費稅一般使用平均**，特殊使用最**格；進口關稅使用最低**。
（10）納稅義務發生時間
①納稅義務發生時間是計算增值稅銷項稅的時間規定，也是計算消費稅的時間規定，除了委託加工消費稅情況特殊外，增值稅納稅義務發生時間與消費稅納稅義務發生時間是一致的。
②檢查是否按照規定時間計稅和繳納，可以和滯納金的計算相聯絡。
（11）城建稅的計稅依據是實繳的三稅稅額
①但是即徵即退和先徵後退、先徵後返等返還三稅不退還城建稅。
②免抵退稅計算的免抵稅額沒有實繳增值稅，但要繳納城建稅。
⑧城建稅進口不徵、出口不退。
（二）增值稅與營業稅的組合
1、考點分布：
（1）增值稅徵稅範圍與營業稅徵稅範圍的劃分；
（2）兼營行為和混合銷售行為的計稅問題；
（3）銷售自產貨物提供增值稅勞務並同時提供建築業勞務的徵稅問題；
（4）增值稅稅率的適用；
（5）營業稅稅率的適用；
（6）**徵稅問題；
（7）代銷徵稅問題；
（8）平銷返利的稅收規則；
（9）稅收優惠政策的運用。
2、解題思路：
（1）增值稅與營業稅的關係
①在稅制設計上，增值稅與營業稅是並列不交叉的關係。增值稅以貨物為主，增值稅涉及到的勞務的只有加工修理修配；而營業稅以勞務為主。
②在一些特殊層面上，如兼營、混合銷售、建築業等，增值稅與營業稅犬牙交錯的關係是長考不衰的考點。
（2）兼營行為與混合銷售行為
①兼營的稅務處理原則是分清銷售額。分不清的，按照從高從重原則處理稅收事項。
②混合銷售的稅務處理原則是按主營專案性質劃分，看納稅人以繳納什麼稅為主。凡是混合銷售劃入增值稅範圍的勞務，相關進項稅可以抵扣。
（3）建築業的稅收問題
①建築業的增值稅與營業稅的關係是最特殊的，銷售自產貨物提供增值稅勞務並同時提供建築業勞務的，要在自產貨物前提下，按有無明晰合同和有無資質，劃分納稅人是分別繳納增值稅、營業稅，還是合併繳納增值稅。
②符合條件分別稅種納稅的建築業總承包人，若將建築勞務分包出去，也要承擔代扣代繳營業稅的責任。
（4）增值稅稅率的適用
①增值稅的低稅率不涉及勞務，只涉及貨物。
②增值稅的徵收率不僅僅小規模納稅人使用。
③增值稅的稅率和徵收率都要考生記憶。
（5）營業稅的稅率
①營業稅的稅率要記憶。
②幹租、光租與溼租、程租、期租的不同稅務處理，會導致適用不同的稅率。
③演**票收入與包場收入、演出公司經紀人收入適用不同的稅率。
（6）**問題
①**必須符合三個條件。
②要符合**的條件。在**關係中，委託方（買方）與賣方之間是增值稅關係；委託方（買方）與受託方（中介）是營業稅關係。
（7）代銷與平銷返利
①儘管沒有明確的政策，代銷與平銷返利的政策原則是一樣的。即與貨物銷售額、銷售量掛鉤的屬於增值稅範疇；不掛鉤的服務性費用屬於營業稅範疇。
②與貨物銷售額、銷售量掛鉤的平銷返利衝減增值稅的進項稅。
（8）稅收優惠問題
①增值稅即徵即退或先徵後退的優惠較多；營業稅免稅或減稅的優惠較多。
②高校後勤實體涉及增值稅、營業稅，土地使用稅、房產稅等多個稅種的稅收優惠。
（三）增值稅與資源稅的組合
1、考點分布
（1）應稅資源範圍的確定；
（2）稅率的運用；
（3）優惠政策。
2、解題思路
（1）徵稅範圍
①繳納資源稅的貨物都繳納增值稅。
②資源稅是對銷售或自用的原煤、**、原礦等資源的初始狀態徵稅。
③已稅原礦改變形態後（如煤炭納稅後生產成蜂窩煤）不再徵收資源稅（液體鹽與固體鹽的轉換除外）。
④資源稅進口不徵、出口不退。這點與城建稅的規則一樣。
（2）稅率問題
①繳納資源稅的原煤原礦在徵收增值稅時基本適用13％的稅率（**除外）。
②資源稅採用定額稅率；增值稅採用比例稅率。
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