高校財務管理的新趨勢——管理會計
高源1 王菲2 郭劍3
(1 山西大學商務學院會計學院山西太原 030031 2，3 山西大同大學醫學院心理系山西大同 037009；)
摘要：管理會計最初萌於19世紀末20世紀初，經過100多年的發展，在企業中得到了廣泛的應用。隨著市場經濟的不斷發展，教育的產業化趨勢越來越明顯。
這就要求高校除了以培養適應社會需要的合格人才外，還需要把節約經費、提高辦學效益作為一項重要的指標進行考核。這就需要將管理會計引入高校財務管理之中。
關鍵詞：管理會計高校財務管理應用分析
一管理會計的內容與特點
管理會計是指當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為物件，通過對財務等資訊的深加工和再利用，實現對經濟過程的**、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的乙個會計分支。現在，我將通過以管理會計與傳統財務會計作簡要的對比，來具體說明管理會計的主要特點
（1）管理會計側重於為企業內部的經營管理有關人員服務。
有一種比較流行的說法，認為管理會計與財務會計的不同首先表現在服務物件上，即財務會計通過定期提供財務報表，為企業外部的投資人，債權人及其他有關機構服務；而管理會計則用多樣而靈活的方式提供各種有用的資訊，為企業內部的各級經營管理人員服務。不能認為這種說法是有充分根據的。比較確切的說法，應該是：
無論管理會計或財務會計，都同時為企業內外部的有關人員服務，只是側重面不同。
（2）管理會計方式方法更為靈活多樣。
財務會計統一以貨幣形式反映企業的經濟活動，必須嚴格遵守「公認會計原則」，從憑證、賬簿到報表，對有關資料逐步進行綜合，要嚴格按照既定的會計程式進行，具有比較嚴密而穩定的基本結構。管理會計不同於財務會計，它主要是為企業內部改善經營管理提供有關資料，它在許多方面可以不受「公認會計原則」的制約，結構比較鬆散，領域更加廣闊，方式方法也更加靈活與多樣。
（3）管理會計同時兼顧企業生產經營的全域性與區域性兩個方面
這也是管理會計區別於財務會計的乙個重要標誌。財務會計主要是以企業作為乙個整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評價、考核企業的財務狀況和經營成果。管理會計則不然，它為了更好服務於企業經營管理，必須同時兼顧企業生產經營的全域性和區域性兩個方面。
即它既要從整個企業的全域性出發來考慮、觀察和處理問題，也要從企業的各區域性出發來考慮、觀察和處理問題，二者不可偏廢。
（4）管理會計面向未來
財務會計一般只反映實際已完成的事項，側重於對企業的生產經營活動作歷史性的描述。描述過去，是財務會計的乙個重要特徵。管理會計則不然，它為了有效地服務於企業內部的經營管理，必須面向未來。
「決策和計畫」會計是管理會計的乙個重要組成部分，而決策和計畫，都必須有預見，都是以未來尚未發生的事項作為處理的物件。但，這並不意味著管理會計忽視過去。歷史記錄可以作為**未來的起點。
從描述過去擴充套件到籌畫未來，這是會計著重點重大變化，也是管理會計的乙個重要特徵。
二管理會計運用於高校財務管理的必要性
目前，管理會計運用於高校的財務管理尚處於初級階段，但管理會計在高校的應用必將對資源的優化配置、資金使用效率的提高以及財務管理的規範化起到促進的作用。過去高校採用傳統的財務會計，它已經不適應當前的市場經濟環境，必須加以改革。因而管理會計出現在高校財務管理中也就成了必然之勢。
管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個：一是**，為編制財務計畫提供依據；二是控制，使實際經營活動盡可能按照計畫進行，以求最終達到或超過預期的目標；三是決策，管理人員選擇和決定未來最優經營方案的過程；四是評價，對實際業績進行考核並為下一會計期間積累資料。管理會計運用會計學的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料資訊，為決策者提供最終決策依據。
管理會計偏重於為單位內部管理服務。
當前，我國高等教育的辦學機構、投資渠道、培育方式等教育體制狀況不一，水平不齊。但財務管理模式基本上是相同的，大都採用高等學校會計制度進行核算，很少為學校的發展提供決策依據，尚未發揮管理會計的優勢。面對各種不同的條件和物件，如何運用管理會計的內容進行規劃、**、控制、評價成為現今高校財務管理的一項主要目標。
管理會計中獨特的**方法，可以從不同的備選方案中選出最佳方案，進而可以為高校投資發展決策，制定招生計畫及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學校在其經濟活動中充分運用管理會計可以對高校的經濟活動加以**和控制，最終為決策提供重要依據。
三管理會計在高校財務管理中的應用分析
（一）.投資決策的應用。目前，隨著我國高校進乙個快速發展期，大多數高校需要擴大學校規模，進而對投資的需求加大。
如何能使資金增值，避免財務風險，低成本擴張，用俗話就是少花錢多辦事，已成為高校財務管理面臨的乙個重要課題。管理會計的引入可以為高校解決這一問題，具體的說高校可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風險；如果將資金購買**，可獲得高於銀行存款利息幾倍的報酬，但風險卻較大。
高校財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金淨流量，內含報酬率為評價指標，採用多元化投資策略，優化投資組合，形成乙個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務管理工作有很大的幫助。
（二）.量本分析法的應用。現代管理會計的量本分析法不僅適用於生產企業的財務管理，同樣也適用於高校的財務管理。
通過分析學生數量與辦學成本的依存關係，可以清楚地知道學生數量對哪些專案產生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節約成本，提高辦學效益。具體表現為：
（1）固定成本：業務量（學生數量）在一定範圍內變動，其總額仍能保持不變的成本。例如：
離退休費、儀器裝置或教學裝置的折舊費等。另外，管理會計還將固定成本按其支出的大小在實際工作中能否改變，進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：
是指受企業（學校）管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本，如培訓費、招生廣告費和宣傳費等。約束性成本：指不受企業（學校）管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本，如教學樓~學校的機械裝置的折舊`老師的工資退休金等。
對固定成本，高校在編制預算時，對其應用主要包括：要分清經費的性質看它是屬於固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細算，厲行節約，從減少絕對額著手；要想降低約束性成本，就要從經濟合理、規模適度地利用高校的擴招能力，提高高校的招生率與就業率入手；另外，固定成本宜採用總額控制、定額管理、費用包乾、專項下達的管理模式。
（2）變動成本：指其總額會隨著業務量（學生數量）的變動而變動的成本。如獎學金、物價補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經費專案是變動成本，並熟悉其特點，採用定率管理的模式。
（3）混合成本：是指介於固定成本個變動成本之間，既隨業務量（學生數量）變動又不成比例的那部分成本，如裝置購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經費專案是混合成本，並了解其影響因素。
同時應用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態的影響金額。
（三） 量本利的分析原理應用：本量利分析是指對成本、業務量(產量、銷售量)和利潤相互間的內在關係所進行的分析。它是以成本性態分析為基礎，通過確定保本點，進而分析有關因素變動對企業利潤的影響。
量本利的引入，對高校財務管理有重要的指導意義。具體說來，「量」為學生人數，「本」為辦學成本或辦學投入，「利」為事業結餘。根據公式：
利潤=總收入-變動成本-固定成本，可以得出，在不增加固定成本的基礎上，如果擴大招生數量能使學校利潤增大，則擴大招生就是可行的。另一方面，學校也要確定保本點（盈虧臨界點）即至少招多少學生才能使學校不虧本，保證學校正常執行。量本利分析可以幫助學校確定這個保本點，為學校的決策提供依據。
四、 管理會計在高校財務管理中應用的意義
（一）促進了高校科學管理，發揮內部潛力，可持續經營。高校說到底是教書育人的機構，其經營的主要目的是為社會培養和輸送優良人才。雖說高校經營的目的不是追求利潤最大化，但也面臨著乙個如何滿足廣大學生不斷對現代高校教育資源需求以及需要加快發展的問題。
因此，高校的財務管理工作中引入管理會計，可以充分挖掘自身潛力，做到最大限度地財盡其力，將有限的教育資源配置的合情合理。
（二）有利於高校會職能的發揮，促進高校財務管理改革和進步。經濟管理是行業管理的重要組成部分，而經濟管理工作的程度有賴於單位財務管理的水平：因此，各行各業要想提高經濟管理水平，必須將財務管理水平提高，而管理會計正是水平提高的手段。
（三）有利於**對高校進行巨集觀經濟調控，公共財政框架制的發展。高校作為我國預算單位的重要組成部分．其預算會計核算的主要內容是**總預算收入和支出，而**財政總預算收入和總預算支出主要著眼於國民經濟和社會發展，它是一種**巨集觀管理的經濟資訊。由此可以看出，高校預算會計在核算**財政總預算收入和財政總預算支出的過程中，扮演著巨集觀管理資訊系統和管理活動的重要角色。
管理會計在高校財務管理中的應用，是對**財政的巨集觀管理的大力支援。
五、管理會計在高校中應用推廣的途徑
（一）設立管理會計資訊系統，為管理會計在高校中的應用奠定裝置基礎。
管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。而管理會計活動是根據基本的財務管理資訊，進行**、決策、規劃、控制和考核，這是建立在較為複雜的數學方法之上的，手工計算很難達到這一點。因此，必須在高校網路系統內建立管理會計資訊系統，為管理會計在高校中推廣奠定裝置基礎。
（二）轉變高校領導觀念，提高會計人員素質，改進財務管理方法，建立專業的管理會計人員隊伍
目前，我國高校普遍存在領導觀念落後、管理會計人員素質較低、財務管理方法墨守陳規的現象，這一現象嚴重阻礙管理會計在高校中的推廣。因此，首先，高校領導應轉變觀念，切實改變以往陳舊的財務管理模式，增強創新意識，引導財務人員積極參與決策。其次，要提倡理論與實踐進行靈活、創新的結合，培育一支素質高、觀念新，能適應現實需要的專業管理會計人員隊伍，並充實到高校財務管理報賬人員的隊伍當中。
第三，財務人員注重事前的**決策分析，變被動為主動，變「報賬型」會計為「管理型」會計，積極運用管理會計的基本原理，解決高校財務管理中的問題，促進資源優化配置，提高財務管理水平。
（三）完善管理會計理論，使其適用於我國高校管理會計的實踐
管理會計現有的理論體系主要是上世紀中期形成的，應用於當前的經濟管理體系中，明顯缺乏先進性和實踐性。俗話說，「工欲善其事，必先利其器。」因此，為加快管理會計在我國高校中的推廣，必須以高校的實際情況為基礎，以科學性、可行性為標準，對現有的管理會計理論進行必要的補充和修訂，並針對高校會計屬於預算會計這一特性進行深入研究，形成一套專門針對高校財務管理的管理會計理論。
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