金融資產的定義和分類
（一）金融資產的定義
所謂金融，就是資金融通，就是籌資和投資，金融資產就是資金融通活動中形成的資產。
a 企業b 企業：
發行債券購買債券
（金融負債：應付債券） （金融資產：持有至到期投資）
發行**股權投資
（權益工具：股本、資本公積） （金融資產：長期股權投資等）
發放貸款取得貸款
（金融資產：貸款金融負債：長期借款）
賒銷商品賒購商品
（金融資產：應收賬款金融負債：應付賬款）
二、交易性金融資產
（一）概述
交易性金融資產有三種：
1、為了近期**的金融資產，主要是準備短期持有的**和債券；
2、準備短期持有的金融資產組合；
3、衍生金融資產
（三）會計處理
1、初始計量
應當按照公允價值進行初始計量。
注意：1.相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。
2.支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收專案進行處理。
2、後續計量
對於交易性金融資產，後續計量應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益。
交易性金融資產的公允價值變動 「公允價值變動損益」科目
交易性金融資產持有期間的現金股利 「投資收益」科目
四、具體會計核算
1.企業取得交易性金融資產的會計處理
借：交易性金融資產——成本 【按公允價值】
投資收益 【發生的交易費用】
應收利息 【按已到付息期但尚未領取的利息】
應收股利 【已宣告但尚未發放的現金股利】
貸：銀行存款按實際支付的金額】
2.交易性金融資產持有期間的會計處理
（1）**：被投資單位宣告發放的現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
（2）債券：資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
借：應收利息
貸：投資收益
3. 資產負債表日的會計處理
（1）資產負債表日，公允價值高於其賬面餘額的差額
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）公允價值低於其賬面餘額的差額做相反的會計分錄。
持有至到期投資
（一）、概述
持有至到期投資，是指到期日固定、**金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
一）到期日固定、**金額固定或可確定
是指可以不考慮支付風險。
（二）有明確意圖持有至到期
有下列情況表明不打算持有至到期：
1.期限不確定；
2.機會成本變化時等將**的；
3.發行方可以低價清償；
4.有權要求贖回的。
（三）有能力持有至到期
下列情形表明沒有能力持有至到期
（1）沒有資金支援；
（2）受到法律限制。
持有至到期投資應具有活躍市場，公允價值能夠可靠計量，一般是指在**市場公開交易的債券。債券按付息方式劃分，可分為一次付息債券和分期付息債券兩類。
二、會計科目設定
1、持有至到期投資——成本
應計利息
利息調整
2、「應收利息」科目（分期付息債券）
應收利息
①買價中含有已到期尚未 ①收回的利息
支付的利息
②資產負債表日，債券面值
與票面利率計算的利息
3、「投資收益」科目
投資收益
①處置損失 ①實際利息收入=期初攤餘
成本×實際利率
處置收益
三、具體核算
1.取得時
借：持有至到期投資——成本面值】
應收利息（或持有至到期投資——應計利息）
已到付息期但尚未領取的利息】
持有至到期投資——利息調整 【按其差額】
貸：銀行存款按實際支付的金額】
或持有至到期投資——利息調整 【按其差額】
溢折價的來由
債券的溢折價是由於債券的票面利率與實際利率不同而引起的。
若票面利率高於實際利率，投資者未來可以獲得更多的利息，因此，購買時應支付額外的代價，即為溢價；
若票面利率低於實際利率，投資者未來將獲得更少的利息，因此，購買時支付的代價應低於名義成本，即為折價。
2.期末計息計提減值時
（1）期末計息
①應收利息或應計利息＝債券面值×票面利率
②投資收益＝期初債券攤餘成本×實際利率
③利息調整的攤銷＝二者的差額
借：應收利息（或持有至到期投資——應計利息）
持有至到期投資——利息調整（也可能在貸方） 貸：投資收益
分期付息債券收回利息時
借：銀行存款
貸：應收利息
（2）期末減值
減值金額=賬面價值-未來現金流量現值
①發生減值
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
②減值恢復
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產減值損失
注意：轉回金額不得超過原計提的減值金額
（2）期末減值
減值金額=賬面價值-未來現金流量現值
①發生減值
借：資產減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
②減值恢復
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產減值損失
注意：轉回金額不得超過原計提的減值金額
3、處置時
（1）到期收回
①到期收回本金（分期付息到期還本債券）
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
②到期收回本金和利息（一次還本付息債券）
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
應計利息
持有至到期投資
債券面值債券折價
債券溢價溢價攤銷
折價攤銷
應計利息
可供**金融資產
一、概述
1.特徵
可供**金融資產的兩個特徵：一是有公允價值；二是準備長期持有（不至到期）。
2.內容
可供**金融資產主要是指兩類金融資產：
（1）不準備持有至到期的長期債券投資；
（2）無重大影響的長期**投資。
二、會計科目設定
1.可供**債券的科目設定
可供**金融資產——成本
利息調整
應計利息
公允價值變動
2.可供****的科目設定
可供**金融資產——成本
公允價值變動
三、具體核算
可供**金融資產，採用公允價值進行後續計量，變動額計入所有者權益。
1、可供**債券的賬務處理
（1）取得投資時
借：可供**金融資產——成本債券面值】
應收利息已到期但尚未領取的利息，分期付息】
（可供**金融資產——應計利息）【未到期利息，一次付息】
可供**金融資產——利息調整按其差額】
貸：銀行存款按實際支付的金額】
（可供**金融資產——利息調整按其差額】
注：與持有至到期投資的處理完全相同
（2）期末計息、期末計價
①期末計息
借：應收利息
（或可供**金融資產——應計利息）
貸：投資收益
借或貸：可供**金融資產——利息調整
注：可供**債券的攤餘成本，不包含公允價值的變動。即攤餘成本≠賬面價值
②期末計價
a、公允價值＞賬面餘額，即漲價，則按差額
借：可供**金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
b、公允價值＜賬面餘額，即跌價，則按差額
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供**金融資產——公允價值變動
（3）處置（**）
借：銀行存款 【應按實際收到的金額】
（資本公積——其他資本公積）【按累計變動金額】
貸：可供**金融資產——成本
應計利息
利息調整
公允價值變動
資本公積——其他資本公積 【按累計變動金額】
投資收益 【差額】
2、可供****的賬務處理
四個賬務處理環節
（1）取得投資時
（2）獲得現金股利
（3）期末計價
（4）處置時：**
（1）取得投資時
借：可供**金融資產——成本【買價含交易費用】
應收股利 【已宣告但尚未發放的現金股利】 貸：銀行存款
（2）獲得現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
（3）期末計價
a.公允價值＞賬面價值，即漲價，則按差額
借：可供**金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
b.公允價值 < 賬面價值，即跌價，則按差額
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供**金融資產——公允價值變動
（4）處置
借：銀行存款
貸：可供**金融資產——成本
借或貸：可供**金融資產——公允價值變動
貸或借：資本公積——其他資本公積
借或貸：投資收益 【差額】
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