根據中天恆3c框架基於風險管理的內部控制研究結果，筆者認為，內部控制設計是以國家監管部門制定的內部控制規範及其應用指引為依據，結合主體的實際情況，用系統控制的技術和方法，構建主體自身內部控制體系的乙個連續不斷的動態過程。
理論界認為，內部控制系統由很多個內部控制迴圈組成。內部控制迴圈是個體上的概念，而內部控制系統是整體上的概念。通常，每個內部控制迴圈設計完成後，再加以整合，從而形成企業整體的內部控制系統。
實踐中，圍繞設計目標，中天恆將內部控制設計工作劃分為收集資料和了解情況、現狀流程描述、風險評估、尋找控制點、確定控制措施、明確控制責任、完善控制證據、編制內部控制文件、設計內部控制手冊、制度優化10個基本流程。此外，根據內部控制實際操作需要，在基本流程的基礎上，還應有多層次的具體流程，每個具體流程還需明確工作內容、方法、步驟及相應的表單等。
概括而言，所謂內部控制設計流程，就是內部控制設計的程式，包括內部控制設計準備、設計實施、試行及完善等基本流程。
內部控制設計準備
內部控制設計準備是內部控制設計的首要環節，也是內部控制設計的基礎。企業應從認識、人員、時間、經費保證等多方面對內部控制設計進行長期準備。如果企業領導不重視，企業上下沒有統一的思想認識，內部控制設計工作就很難有效推進。
筆者認為，具體內部控制設計技術層面的工作主要包括：
界定需求。界定需求就是對內部控制設計需求的界定。在內部控制設計準備階段，界定需求對內部控制設計至關重要。
內部控制設計需求因主體構建內部控制體系的動因不同而不同。為了滿足外部監管部門要求的內部控制設計要突出合規性和全面性，要以滿足監管部門要求為內部控制設計的出發點;而為滿足主體內部需要的內部控制設計則應突出針對性和有用性。同時，內部控制設計需求也會因主體及其執行特點而不同。
不同的主體有自己的特點，主體執行的特點在一定程度上決定了內部控制設計的需求是有差別的。
主體進行內部控制設計的需求是複雜多樣的。一般而言，內部控制設計需求包括：設計或完善整個內部控制體系;設計或完善重要專案或業務的內部控制制度，比如建設專案、採購業務等方面的內部控制;改進商業流程或績效，有些企業進行內部控制設計就是為了改進特定商業流程或提高績效。
這種情況下的內部控制設計注重的是對商業流程的分析或影響績效的諸多要素的分析。
分解目標。分解目標就是對內部控制目標進行細化。內部控制目標是設計內部控制的方向。
確定內部控制總體目標是需要的，但過於籠統寬泛的內部控制總體目標不便於進行內部控制設計，內部控制目標應當具體且便於理解。因此，內部控制設計者應當對內部控制整體目標進行分解，以便進行內部控制的設計。
成立小組。成立小組就是要成立內部控制設計專案組。這是內部控制設計準備階段的重要步驟，是內部控制設計工作能夠有效進行的組織和人員上的保證。
內部控制專案組包括領導組和工作組，工作組還可進一步細分。不管專案組怎樣組成，也不管專案組如何細分，領導是關鍵中的關鍵，同時內部人員和外部諮詢專家的相互配合也是至關重要的。
收集資訊。收集資訊就是收集內部控制設計方面的初始資訊。這是內部控制設計準備階段的基礎工作，也是內部控制設計專案組的一項重要日常工作，應貫穿於內部設計全過程。
內部控制設計所收集的資訊會因單位、專案的不同而不同，但國家有關法律法規、組織結構、部門崗位職責及現行各項規章制度是最基本的資訊。
初步了解。初步了解就是了解企業現有的內部控制狀況，這是制定具有針對性內部控制計畫和實施方案的前提。
制定計畫。制定計畫就是制定內部控制設計工作計畫，是對內部控制設計專案實施的全過程所做的綜合安排。涉及幾個專案組的大專案，制定綜合性工作計畫是必要的。
一般的小專案，工作計畫可和實施方案合併。
編制方案。編制方案就是編制內部控制設計專案實施方案，是實施具體內部控制設計專案的具體依據。內部控制專案實施方案要具體、可操作，一般應包括具體目標、具體內容、具體人員、具體時間、具體流程、具體方法、具體要求。
下發倡議。下發倡議就是下發內部控制設計倡議書或通知書，為內部控制設計工作造勢。內部控制設計工作涉及面廣、難度大，需要多部門全力配合。
這就需要高管人員的領導和大力支援。在內部控制設計開始前，下發倡議書或通知書，並由高管人員組織涉及內部控制設計的有關部門幹部和員工召開內部控制建設啟動儀式，闡明進行內部控制設計的必要性和現實意義，並提出配合要求，會起到事半功倍的效果。
內部控制設計實施
設計實施是內部控制設計的重要環節，是內部控制設計的關鍵,是內部控制設計的實質性階段，是內部控制設計專案組成員具體落實內部控制設計方案的具體操作過程。內部控制設計實施的具體流程因單位、專案以及管理要求等的不同而不同。其基本流程包括：
調查評價。調查評價就是對內部控制現狀的調查和評價。內部控制設計者應當向有關人員詢問有關內部控制的情況;查閱有關內部控制的管理制度和檔案;查閱以前年度有關內部控制評價的檔案。
這專案工作是在準備階段的基礎上進行的。調查評價涉及內容很多，本階段重點關注：
(1)評價內部控制環境。不同主體間存在的差異大多體現在內部控制環境方面。控制環境是內部控制的基礎，它設定了管理的基調和特色，影響著員工的控制意識，是其他控制要素的基礎，同時也為其他要素提供了約束和控制結構。
(未完待續)
文李三喜**財會信報
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