案例研討小組分析報告

班級財管111班第 1組

發言人姓名陶怡旎

本次研討方向避免採用最高銷售**的納稅籌畫

內容及要求：

消費稅是我國現行流轉稅中的乙個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調節的基礎上，發揮特殊調節的功能，形成雙層次調節。企業在生產經營過程中進行消費稅籌畫，是雛護企業利益，促進企業健康發展的必由之路。

納稅籌畫又稱為稅收籌畫，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達到少繳納和遞延繳納為目標的一系列謀劃活動。

納稅籌畫是利用稅法客觀存在的政策空間來進行，這些空間體現在不同的稅種上、不同的優惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數額的其他基本要素上等，因此應該以這些稅法客觀存在的空間為切入點，研究實施納稅籌畫的方法。

消費稅的稅收籌畫主要包括四個方面：

一、利用捲菸的不同**進行納稅籌畫

二、包裝物方面的納稅籌畫

三、避免採用最高銷售**的納稅籌畫

四、委託加工應稅消費品繼續加工應稅消費品的稅收籌畫

我們小組研究討論第三個方面，案例如下

【例】某汽車製造廠欠輪胎廠的債務為150 000元，2023年4月該汽車製造廠將生產的小汽車2輛折合每輛小汽車不含增值稅**為75000元。當期同型號小汽車的銷售**分別為每輛70 000元、75 000元和80 000元。小汽車的消費稅稅率為5%，則：

當期應納消費稅 = 80 000 *2 * 5% = 8 000（元）

汽車製造廠在該抵債的行為中，雖然欠對方150 000元，但卻用相當於160 000元的小汽車抵頂了債務，多承擔了消費稅500元[（160 000 —150 000 ）* 5%）]。如何能少承擔消費稅稅款呢？

方案一：

汽車製造廠將2輛小汽車按75 000元的**銷售，取得銷售收入150 000元（不含增值稅），並償還了債務。則：

應納消費稅 = 150 000 * 5% = 7 500（元）

採用此方案比前者少繳納消費稅500元（8 000 — 7 500），從而避免了多繳納消費稅的損失。

方案二汽車製造廠將2輛小汽車按80 000元的**銷售，取得銷售收入160 000元（不含增值稅），則：

應納消費稅 = 160 000 5% = 8 000（元）

從直觀上看，方案二並沒有減少消費稅的繳納，但是在償還了輪胎廠債務後，尚有10 000元的收入。雖然比方案一多繳納消費稅500元，但是卻增加了企業的淨收入9 500元。

該方法的前提是，銷售市場應是賣方市場，對於賣方有提高商品**的可能性。

由此可得出根據法律依據納稅人用於換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應該以納稅人同類應稅消費品的最高銷售**作為計稅依據計算消費稅。由於最高銷售**並不是該應稅消費品的實際銷售**，即存在著**差異，從而為納稅人進行納稅籌畫提供了可能性。