一般計稅方法應納稅額的計算
一、 進項稅額的計算
1、納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、應稅服務所支付或者負擔的增值稅稅額為進項稅額。
【提示】
1.一般納稅人涉及進項稅額的抵扣；
2.存在貨物、勞務、服務的接受行為；
3. 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其餘額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。
4．並不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。當納稅人購進的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務不是用於增值稅應稅專案，而是用於非應稅專案、免稅專案或用於集體福利、個人消費等情況時，其支付的進項稅額就不能從銷項稅額中抵扣。
2、當期進項稅額可抵扣及不可抵扣概括：
3、（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。
憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅額由銷售方的銷項稅額對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅專用發票（如農產品收購發票、農產品銷售發票等）自行計算進項稅額扣除。
1.憑票抵扣----一般情況
（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上註明的增值稅稅額；
（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅稅額；
（3）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內**人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上註明的增值稅額。
注意辨析：
a、 增值稅專用發票——可憑票抵扣進項稅額
b、增值稅普通發票——不可憑票抵扣進項稅額
c、普通發票——不可憑票抵扣進項稅額
2.計算抵扣----特殊情況
1) 購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額抵扣。
公式：進項稅額=買價×扣除率
2） 收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上註明的價款和按規定繳納的菸葉稅。
農產品中收購菸葉的進項稅額抵扣公式比較特殊：
菸葉收購金額=菸葉收購價款×（1+10%）
菸葉稅應納稅額=菸葉收購金額×稅率（20%）
准予抵扣的進項稅額=（菸葉收購金額+菸葉稅應納稅額）×扣除率（13%）
注意：菸葉收購金額包括納稅人支付給菸葉銷售者的菸葉收購價款和價外補貼，價外補貼統一暫按菸葉收購價款的10%計算。
（二）營改增後原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策（新增）
原增值稅納稅人是指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人，其有關進項稅額抵扣的政策如下:
1.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額為進項稅額，准予從銷項稅額中抵扣。
2.原增值稅一般納稅人自用的應徵消費稅的電單車、汽車、遊艇，其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣。（2023年8月1日）
3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者**人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上註明的增值稅額。
納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
4.原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，用於《應稅服務範圍注釋》所列專案的，不屬於《增值稅暫行條例》第十條所稱的用於非增值稅應稅專案，其進項稅額准予從銷項稅額中抵扣。
（三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
1.用於非增值稅應稅專案、免徵增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4.一般納稅人兼營免稅專案或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅專案銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計
5.對於進口貨物，由於納稅人取得的合法的海關進口增值稅專用繳款書，是計算增值稅進項稅額的唯一依據，因此納稅人進口貨物向境外實際付款低於進口報關**的差額部分以及從境外**商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉出處理。
6.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列專案的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（新增）
（1）用於使用簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應稅專案、免徵增值稅專案、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅勞務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有行動產租賃，僅指專用於上述專案的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。
（2）接受的旅客運輸服務
（3）與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業服務。
（4）與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業服務。
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
7.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也不得使用增值稅專用發票：
（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料；
（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的
【歸納與解釋】對增值稅不可抵扣進項稅的規則的理解：
一是購進貨物、勞務服務之後，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進項稅。
二是採用簡易徵稅方法計算增值稅，不能再抵扣進項稅額。
三是增值稅扣稅憑證不符合規定的，不能抵扣進項稅。
二、增值稅一般納稅人應納稅額的計算
（一）當期應納稅額的計算
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
關於當期銷項稅的當期，與納稅義務發生時間相呼應。
關於當期進項稅額的「當期」是重要的時間概念,有必備的條件。
增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請審核比對的，其取得的票證不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。
1、2023年1月1日以後的進項稅抵扣時限規定：
（1）增值稅一般納稅人取得2023年1月1日以後開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票（現為貨物運輸業增值稅專用發票）和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，並在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
（2）自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬於增值稅扣稅範圍的海關繳款書，需經稅務機關審核比對相符後，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。
（3）納稅人進口貨物取得的屬於增值稅扣稅範圍的海關繳款書，應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》（電子資料），申請審核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。
（4） 稅務機關通過審核系統將納稅人申請審核的海關繳款書資料，按日與進口增值稅入庫資料進行審核比對，每個月為乙個審核期。海關繳款書開具當月申請審核的，審核期為申請審核的當月、次月及第三個月。海關繳款書開具次月申請審核的，審核期為申請審核的當月及次月。
海關繳款書開具次月以後申請審核的，審核期為申請審核的當月。
（5） 審核比對的結果分為相符、不符、滯留、缺聯、重號五種。
（二）幾個特殊計算規則
1.當期進項稅額不足抵扣的稅務處理——形成留抵稅額
1）、納稅人在計算應納稅額時，如果出現當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣的部分（即留抵稅額），可以結轉下期繼續抵扣。
2）、增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一併轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱「新納稅人」），並按程式辦理登出稅務登記的，其在辦理登出登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。
2.扣減當期銷項稅額的稅務處理
1）、一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
2）、納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。
3.扣減當期進項稅額的規定
①一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發生進貨退回或折讓當期的進項稅額扣減。
②對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定衝減當期增值稅進項稅額。
③購進貨物或勞務事先未確定用於非應稅專案，已經抵扣了進項稅，發生用途變化不該抵扣進項稅的，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
④ 發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。
4.一般納稅人登出時存貨及留抵稅額處理
1 一般納稅人登出或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
簡易計稅方法應納稅額的計算
1、納稅人銷售貨物或者提**稅勞務和應稅服務適用按簡易計稅方法的,按照銷售額和徵收率計算應納稅額,並不得抵扣進項稅額.
一、計算公式
應納稅額＝（不含稅）銷售額×徵收率3%
公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。
（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）
2、簡易計稅方法的銷售額不包括其應納的增值稅稅額，納稅人採用銷售額和應納增值稅稅額合併定價方法的，按照下列公式計算銷售額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋徵收率）
3、納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額後仍有餘額造成多繳的稅款，可以從以後的應納稅額中扣減。
特殊經營行為的稅務處理
1. 混業經營
試點納稅人兼有不同稅率或者徵收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或徵收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或徵收率：
（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。
增值稅核算規範
為了規範增值稅的會計核算及應交稅費表的增值稅部分的填製,現就增值稅的會計核算規範闡明如下 一 科目設定及目的 應交稅費科目下設定應交增值稅和未交增值稅明細科目，同時，在應交增值稅明細科目下設定進項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內銷產品應納稅額 轉出未交增值稅 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉出 轉...
如何填寫增值稅發票
一 增值稅 1 一般納稅人 應納稅額 銷項稅額 進項稅 銷項稅額 銷售額 稅率此處稅率為17 組成計稅 成本 1 成本利潤率 組成計稅 成本 1 成本利潤率 1 消費稅稅率 禁止抵扣人進項稅額 當月全部的進項稅額 當月免稅專案銷售額，非應稅專案營業額的合計 當月全部銷售，營業額合計 2 進口貨物 應...
應交增值稅如何核算
應交增值稅各明細科目 借方 進項稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內銷產品應納稅額 轉出未交增值稅。貸方 銷項稅額 出口退稅 進項稅額轉出 轉出多交增值稅。1 進項稅額 購入，接受應稅勞務時，用藍字登記借方 退回時，就紅字登記借方，只能出現在借方。2 已交稅金 用於當月繳納本月增值稅，預交時 借 應...