本章考情分析
在最近2年的考試中，本章的平均分值為15分，2023年的分值為16分。其中，2023年的不定項選擇題涉及本章內容。
2023年教材對本章內容進行了重大調整，主要變化是：（1）對「工資、薪金所得」、「個體工商戶的生產、經營所得」和「企業、事業單位的承包經營、承租經營所得」三個稅目中n處涉及「每月減除費用2000元」的條文調整為「每月減除費用3500元」；（2）將個人所得稅申報納稅的期限由「次月7日內」調整為「次月15日內」。
本章考點較多，大多數考點需要考生死記硬背，複習難度較大。在2023年的考試中，本章分值估計在15分左右，考生應重點關注涉及個人所得稅的不定項選擇題。
最近3年題型題量分析
歷年試題涉及本章的主要考點
本章主要考點
一、納稅人（★★）
對居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國稅法採用了「住所」和「居住時間」兩個標準。
1.居民納稅人（2023年單選題、2023年判斷題）
在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，屬於居民納稅人。
【解釋】居住滿1年是指在1個納稅年度（1月1日至12月31日）內，在中國境內居住滿365日。在境內居住期間臨時離境不扣減在華居住天數。臨時離境，指在乙個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日。
2.非居民納稅人
在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿1年的個人，屬於我國的非居民納稅人。
【例題1·判斷題】在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿1年的個人，屬於我國個人所得稅居民納稅人。（ ）（2023年）
【答案】√
【例題2·單選題】根據個人所得稅法律制度的規定，在中國境內無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬於居民納稅人的是（ ）。（2023年）
a.m國甲，在華工作6個月
b.n國乙，2023年1月10日入境，2023年10月10日離境
c.x國丙，2023年10月1日入境，2023年12月31日離境，其間臨時離境28天
d.y國丁，2023年3月1日入境，2023年3月1日離境，其間臨時離境100天
【答案】c
【解析】（1）選項abd：在1個納稅年度內，在中國居住時間不滿365日；（2）選項c：在1個納稅年度內，在中國境內居住滿365日，且臨時離境僅28天，可以不扣減其在華居住天數。
【例題3·多選題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列在中國境內無住所的人員中，屬於中國居民納稅人的有（ ）。
a.外籍人員甲2023年9月1日入境，2023年10月1日離境，其間一次臨時離境20天
b.外籍人員乙2023年9月1日入境，2023年10月1日離境，其間兩次臨時離境各25天
c.外籍人員丙2023年1月1日入境，2023年1月2日離境，其間一次臨時離境20天
d.外籍人員丁2023年1月1日入境，2023年1月2日離境，其間兩次臨時離境各25天
【答案】cd
【解析】（1）選項ab：在1個納稅年度（1月1日～12月31日）內，在中國居住時間不滿365日；（2）選項cd：在1個納稅年度（1月1日～12月31日）內，在中國境內居住滿365日且在乙個納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計不超過90日的，不扣減在華天數。
二、個人所得稅的計算（★★★）
（一）工資、薪金所得（2023年教材重大調整）
1.工資、薪金的界定（2023年單選題）
工資、薪金所得，是指個人因「任職或者受僱」而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受僱有關的其他所得。
【解釋1】「年終加薪」、「勞動分紅」不分種類和取得情況，一律按「工資、薪金所得」專案徵稅。
【解釋2】不屬於工資、薪金性質的「補貼、津貼」，不徵收個人所得稅，具體包括：（1）獨生子女補貼；（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。
【解釋3】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規定的費用扣除標準後，按「工資、薪金所得」專案繳納個人所得稅。
【解釋4】離退休人員按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬於免稅專案，應按「工資、薪金所得」應稅專案的規定繳納個人所得稅。
【例題·單選題】根據個人所得稅法律制度的規定，下列各項中，屬於工資、薪金所得專案的是（ ）。（2023年）
a.年終加薪 b.托兒補助費 c.獨生子女補貼 d.差旅費津貼
【答案】a
【解析】不屬於工資、薪金性質的補貼、津貼，不徵收個人所得稅，具體包括：（1）獨生子女補貼；（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。
2.計徵方法：按月計徵
3.計稅依據
（1）自2023年9月1日起，以每月收入額扣除費用3500元後的餘額，為應納稅所得額。
【解釋】納稅人2023年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2023年9月1日以後入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準（2000元）和稅率表，計算繳納個人所得稅。
（2）在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應聘在中國境內的企業、事業單位、社會團體、國家機關工作取得工資、薪金所得的外籍專家，和在境外任職、受僱取得工資、薪金所得的在中國境內有住所的個人，以每月收入額扣除費用4800元後的餘額，為應納稅所得額。
4.稅率：適用3%～45%的超額累進稅率
納稅人2023年9月1日（含）以後實際取得的工資、薪金所得，適用3%～45%的超額累進稅率（見表4-1）。
表4-1工資、薪金所得個人所得稅稅率表
【解釋1】本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規定減除有關費用後的所得額。
【解釋2】含稅級距適用於由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用於由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。
5.應納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數
【案例】王某2023年10月取得工資收入9400元，當月個人承擔住房公積金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費（三險一金）共計1000元，費用扣除額為3500元，則王某當月工資薪金所得應納稅所得額=9400-1000-3500=4900（元），應納個人所得稅稅額=4900×20%-555=425（元）。
6.全年一次性獎金
（1）納稅義務人取得全年一次性獎金，應當單獨作為1個月的工資、薪金所得計算納稅。
【案例1】中國公民張某2023年12月取得全年一次性獎金30000元，當月工資為4000元：（1）當月工資4000元應納個人所得稅=（4000-3500）×3%=15（元）；（2）取得全年一次性獎金，單獨作為乙個月的工資處理，但不能扣除3500元的費用；（3）將全年一次性獎金（30000元）除以12個月，按其商數（2500元）確定適用稅率（10%）和速算扣除數（105元）；（4）全年一次性獎金30000元應納個人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。
【案例2】中國公民李某2023年12月取得全年一次性獎金4400元，當月工資為2700元：（1）如果在發放全年一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金低於費用扣除額的，應將全年一次性獎金減除「雇員當月工資薪金所得與費用扣除額3500元的差額」後的餘額3600元[4400-（3500-2700）]，除以12個月等於300元，按照300元確定適用的稅率為3%；（2）李某應納個人所得稅=3600×3%=108（元）。
（2）雇員取得除「全年一次性獎金」以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律將全部獎金與當月工資、薪金收入合併，計算徵收個人所得稅。
【案例】中國公民王某2023年4月取得季度獎1000元，當月工資為4000元，當月應納個人所得稅=（1000＋4000-3500）×3%=45（元）。
（二）個體工商戶的生產、經營所得（2023年教材重大調整）
1.個人獨資企業和合夥企業不繳納企業所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅。（2023年判斷題）
【例題·判斷題】對個人獨資企業投資者取得的生產經營所得應徵收企業所得稅，不徵收個人所得稅。（ ）（2023年）
【答案】×
【解析】個人獨資企業和合夥企業不繳納企業所得稅，其投資者取得的生產、經營所得按照「個體工商戶的生產、經營所得」稅目繳納個人所得稅。
2.計徵方法：按年計徵
3.計稅依據：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失後的餘額，為應納稅所得額。
4.稅率：適用5%～35%的超額累進稅率
個體工商戶、個人獨資企業和合夥企業的投資者2023年9月1日（含）以後的生產經營所得，適用稅法修改後的減除費用標準和稅率表（見表4-2），計算繳納個人所得稅。
表4-2 個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、
承租經營所得個人所得稅稅率表
個人所得稅法律制度
本章主要內容 第一節個人所得稅的特點 一 個人所得稅 二 個人所得稅的特點 第二節個人所得稅納稅人和扣繳義務人 一 個人所得稅的納稅人 一 居民納稅人和非居民納稅人 二 居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務 二 個人所得稅的扣繳義務人 第三節個人所得稅徵稅物件和稅目 一 個人所得稅的徵稅物件 二 所得...
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