本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為7分，2023年的分值為8分。營業稅在最近3年的計算分析題中連續出現。2023年教材對本章內容進行了重大調整，本章考點較多，複習難度較大。
在2023年的考試中，本章分值估計在15分以上，在3個計算分析題中，估計有1－2個來自本章。
最近3年題型題量分析
第一節營業稅概述（了解）
第二節營業稅納稅人和扣繳義務人
一、營業稅的納稅人（★）（p78）
1、在我國境內提**稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。
【解釋】單位，是指企業、行政單位（如鐵道部）、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。
2、單位以承包、承租方式經營的，承包人、承租人發生應稅行為，承包人、承租人以發包人、出租人名義對外經營並由發包人、出租人承擔相關法律責任的，以發包人、出租人為納稅人；否則以承包人、承租人為納稅人。
第三節營業稅徵稅範圍
一、營業稅徵稅範圍的一般規定（★★★）（p79）
營業稅的徵稅範圍：在我國境內提**稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產。
1、境內的含義
（1）「提供或者接受」應稅勞務的單位或者個人在境內；
（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的「接受」單位或者個人在境內；
（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；
（4）所銷售或者出租的不動產在境內。
【例題·多項題】根據營業稅法律制度的規定，在我國境內提**稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的，應繳納營業稅。下列各項中，應繳納營業稅的有（ ）。
a、提**稅勞務的單位或者個人在境內
b、接受應稅勞務的單位或者個人在境內
c、所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內
d、所銷售或者出租的不動產在境內
【答案】abcd
【解析】選項ab：「提供或者接受」應稅勞務的單位或者個人在境內的，均應繳納營業稅。
2、應稅勞務
（1）營業稅的應稅勞務是指屬於交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收範圍的勞務。
（2）加工、修理修配勞務屬於增值稅的徵稅範圍，不屬於營業稅的應稅勞務。
（3）單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬於營業稅的應稅勞務。
二、營業稅徵稅範圍的特殊規定（★★★）
1、混合銷售行為（p79）
（1）從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，徵收增值稅，不徵收營業稅。
（2）其他單位和個人的混合銷售行為，視為提**稅勞務，應當徵收營業稅。
【解釋1】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時涉及到「增值稅」（銷售貨物銷售）和「營業稅」（營業稅的應稅勞務），但納稅人並非同時繳納增值稅和營業稅，而是根據納稅人的主營業務，或者只徵收增值稅，或者只徵收營業稅。從事貨物的生產、批發或零售的企業（主營業務繳納增值稅），其混合銷售行為一併徵收增值稅；其他單位和個人（主營業務繳納營業稅）的混合銷售行為，一併徵收營業稅。
【解釋2】混合銷售行為應當徵收營業稅的，營業額為應稅勞務營業額與貨物銷售額的合計。
【解釋3】納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：（1）提供建築業勞務的同時銷售自產貨物的行為；（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
【解釋4】納稅人的銷售行為是否屬於混合銷售行為，由國家稅務總局所屬徵收機關確定。
2、兼營行為（p80）
（1）營業稅的納稅人兼營「應稅勞務」（繳納營業稅）與「貨物或非應稅勞務」（繳納增值稅）的，應分別核算「應稅勞務」的營業額與「貨物或非應稅勞務」的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務機關核定「貨物或非應稅勞務」的銷售額。
【解釋】（1）混合銷售強調的是銷售貨物的「同時」發生營業稅的應稅勞務，銷售貨物與營業稅的應稅勞務之間存在從屬關係，而兼營中的銷售貨物和營業稅的應稅勞務不一定同時發生，二者之間並無直接的從屬關係（酒店「上午」向張某銷售啤酒，「晚上」向李某提供客房服務）；（2）混合銷售強調的是針對「同乙個」消費者，而兼營不一定針對同乙個消費者（酒店上午向「張某」銷售啤酒，晚上向「李某」提供客房服務）；（3）混合銷售最終只合併徵收一種稅（或者增值稅或者營業稅），而兼營，分別核算的，分別繳納增值稅和營業稅。
（2）納稅人兼營不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業額的，從高適用稅率。
（3）納稅人兼營免稅、減稅專案的，應當單獨核算免稅、減稅專案的營業額；未單獨核算營業額的，不得免稅、減稅。
3、視同發生應稅行為（p80）
（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權「無償贈送」其他單位或者個人。
（2）單位或者個人自己新建建築物後銷售，其所發生的「自建」行為。
（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
4、特殊業務的徵稅規定（p80－81）
（1）水利工程單位向使用者收取的水利工程水費，屬於其向使用者提供天然水**服務取得的收入，應按「服務業」稅目徵收營業稅，不徵收增值稅。
（2）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律徵收營業稅；集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，徵收增值稅。
（3）郵政部門發行報刊，徵收營業稅；其他單位和個人發行報刊，徵收增值稅。
（4）電信單位自己銷售電信物品，並為客戶提供有關的電信勞務服務的，徵收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動**，而不提供有關電信勞務服務的，徵收增值稅。
（5）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬於增值稅徵收範圍，應徵收增值稅。納稅人單獨提供林木管護勞務行為屬於營業稅徵收範圍，其取得的收入中，屬於提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免徵營業稅；屬於其他收入的，應照章徵收營業稅。
（6）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務徵收增值稅。納稅人單獨提供按揭、代辦服務業務，不銷售汽車的，應徵收營業稅。
（7）自2023年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯絡，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告**費、上架費、展示費、管理費等，不屬於平銷返利，不衝減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目、稅率徵收營業稅。商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。
【例題1·判斷題】提供建築業的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不納營業稅。（ ）
【答案】√
【例題2·判斷題】單位或者個人自己新建建築物後銷售，其自建行為視同發生應稅行為，應繳納營業稅。（ ）
【答案】√
【例題3·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，不徵收營業稅的是（ ）。
a、某足球俱樂部的門票收入
b、某娛樂城隨卡拉ok服務取得的銷售啤酒收入
c、某拍賣行向委託人收取的手續費
d、某企業生產郵票首日封取得的收入
【答案】d
【解析】（1）選項b：屬於混合銷售行為，根據娛樂城的主營業務一併徵收營業稅；（2）選項d：集郵商品的生產、調撥，應當徵收增值稅。
【例題4·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，屬於營業稅混合銷售行為的是（ ）。
a、電視機專賣店銷售電視機並負責安裝
b、機場提供運輸服務並附設商場銷售貨物
c、建材商店銷售建材並從事裝修業務
d、歌舞廳提供娛樂服務並銷售菸酒
【答案】d
【解析】（1）選項a：屬於增值稅混合銷售行為；（2）選項b：屬於營業稅兼營非應稅勞務行為；（3）選項c：
屬於增值稅兼營非應稅勞務行為；（4）選項d：屬於營業稅混合銷售行為。
【例題5·多選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，不屬於應當徵收營業稅的混合銷售行為的有（ ）。
a、郵局提供郵政服務並銷售集郵商品
b、商店銷售空調並負責安裝
c、汽車製造廠銷售汽車，又開設門市部修理汽車
d、汽車修理廠修車後提供洗車服務
【答案】abcd
【解析】（1）選項a：郵局提供郵政服務、郵局銷售集郵商品二者均徵收營業稅，不屬於混合銷售行為；（2）選項b：屬於混合銷售行為，根據商店的主營業務應徵收增值稅；（3）選項c：
銷售汽車、修理汽車二者均徵收增值稅，不屬於混合銷售行為；（4）選項d：屬於混合銷售行為，根據修理廠的主營業務徵收增值稅。
【例題6·多選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應當徵收營業稅的是（ ）。
a、郵政部門、集郵公司銷售集郵商品
b、郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品
c、郵政部門發行報刊
d、郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊
【答案】ac
【解析】（1）選項ab：郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律徵收營業稅；集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，徵收增值稅；（2）選項cd：郵政部門發行報刊，徵收營業稅；其他單位和個人發行報刊，徵收增值稅。
【例題7·單選題】根據營業稅法律制度的規定，下列各項中，應當徵收營業稅的是（ ）。
a、水利工程單位向使用者收取的水利工程水費
b、郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品
c、郵票的生產、調撥
d、納稅人銷售林木的同時提供林木管護勞務
【答案】a
【解析】（1）選項a：水利工程單位向使用者收取的水利工程水費，屬於其向使用者提供天然水**服務取得的收入，應按「服務業」稅目徵收營業稅；（2）選項bc：郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律徵收營業稅；集郵商品的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，徵收增值稅；（3）選項d：
納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，應徵收增值稅。
第四節營業稅稅目與稅率
一、營業稅的稅目（9個）（★★★）
1、交通運輸業（p82）
（1）交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運五大類。
營業稅法律制度
a 15b 12 c 6d 10.5 10 根據營業稅法律制度的規定，納稅人兼有不同稅目的應稅勞務 轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業額 未分別核算的，a 從高適用稅率b 從低適用稅率 c 適用平均稅率d 適用增值稅稅率 11 某建築公司承包甲企業一項建築工程，工程結束並驗收合格...
增值稅法律制度
第一節增值稅法律制度概述 根據稅基和外購固定資產的處理方式，增值稅分為消費型增值稅 收入型增值稅和生產型增值稅三種型別。1 消費型增值稅 允許將外購固定資產所含的稅款一次性的 全部 扣除。2 收入型增值稅 允許扣除外購固定資產 折舊部分 所含的稅款。3 生產型增值稅 不允許扣除外購固定資產所含的稅款...
第四章增值稅 消費稅 營業稅法律制度 課後作業 答案
一 單項選擇題 1.下列行為應視同銷售貨物，徵收增值稅的是 d a.外購貨物用於集體福利 b.外購貨物用於不動產在建工程 c.外購貨物用於個人消費 d.商店為服裝廠代銷連衣裙 解析 選項abc 外購貨物用於非增值稅應稅專案 集體福利或個人消費的，不視同銷售貨物，不需要徵收增值稅。2.根據增值稅的有關...