第四章存貨
第一節存貨及其分類
一、存貨的性質與確認
（一）存貨的性質
存貨，是指企業在正常生產經營過程中持有以備**的產成品或商品，或者為了**仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨是一種具有物質實體的有形資產，但其物質實體經常處於不斷被銷售或耗用以及不斷被重置之中，因而屬於一項流動資產，具有較強的變現能力和較大的流動性。
乙個資產專案是否屬於存貨，主要取決於其在生產經營過程中的用途或所起的作用，而不是物質實體。例如，同樣一台機器裝置，對於生產和銷售機器裝置的企業來說，屬於存貨，而對於使用機器裝置進行生產的企業來說，則屬於固定資產。再如，企業為建造固定資產而儲備的各種材料，雖然在物質實體上與原材料等存貨類似，但並不符合存貨的概念，因而不能列入存貨進行核算。
此外，企業為國家儲備的特種物資、專項物資等，並不參加企業的經營周轉，因而也不能列入存貨進行核算。
（二）存貨的確認
企業在確認某項資產是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提下，應當同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：
1．該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；
2．該存貨的成本能夠可靠地計量。
通常，隨著存貨實物的交付，存貨所有權也隨之轉移，而隨著存貨所有權的轉移，所有權上的主要風險和報酬也一併轉移，此時，一般可以同時滿足存貨確認的兩個條件。因此，存貨確認的乙個基本標誌就是，企業是否擁有某項存貨的法定所有權。在會計期末，凡企業擁有法定所有權的貨物，無論存放何處，通常都應包括在本企業的存貨之中；而尚未取得法定所有權或者已將法定所有權轉移給其他企業的貨物，即使存放在本企業，也不應包括在本企業的存貨之中。
但必須注意，存貨的交易方式是多種多樣的，在有些情況下，存貨實物的交付、所有權的轉移、所有權上主要風險和報酬的轉移可能並不同步。因此，存貨的確認也不能一概而論，還應當注意以下幾種特殊情形：
1．在途存貨
在途存貨，是指銷貨方已將貨物發運給購貨方但購貨方尚未驗收入庫的存貨。對於在途存貨，購貨方通常應根據所有權是否轉移來判定是否應作為其存貨入賬。存貨的交貨方式可分為目的地交貨和起運地交貨兩種。
在目的地交貨的情況下，貨物應運至購貨方指定的地點並交貨後，所有權才轉移給購貨方，此時，購貨方才將貨物確認為本企業的存貨；在起運地交貨的情況下，銷貨方根據合同或協議的約定，在起運地辦理完貨物發運手續後，貨物的所有權即轉移給購貨方，此時，購貨方就應將該貨物包括在本企業的存貨之中，並通過「在途物資」科目核算。
2．代銷商品
代銷商品，是指在委託代銷方式下，由委託方交付受託方、受託方作為**人代委託方銷售的商品。代銷商品在售出之前，商品的所有權屬於委託方，因此，應包括在委託方的存貨之中，並通過「委託代銷商品」科目核算。對於受託方來說，儘管商品由其保管，但除了要保證代銷商品的安全完整外，並不承擔其他持有資產的風險，因此，不屬於受託方的存貨。
但需要注意的是，為了促使受託方加強對代銷商品的管理，我國現行企業會計制度也要求受託方將受託代銷的商品作為其存貨入賬，通過「受託代銷商品」科目進行核算。
3．售後購回
售後購回，是指銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內以約定的**購回該批商品。售後購回交易的實質是銷貨方以商品向購貨方融通資金，雖然商品的所有權已轉移給了購貨方，但銷貨方實質上仍然保留了所有權上的主要風險。因此，在售後購回交易方式下，銷貨方通常並不確認銷售收入，但所銷售的商品應從銷貨方的存貨中轉出，包括在購貨方的存貨之中。
4．分期收款銷售
分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證賬款如期收回，通常要在分期收款期限內保留商品的法定所有權，直至賬款全部收回，因此，所銷售的商品仍應包括在銷貨方的存貨之中，並通過「分期收款發出商品」科目核算。但從該項交易的經濟實質來看，商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給了購貨方，銷售已經成立，因此，銷貨方應按合同約定的收款日期分期確認銷售收入，並分期結轉銷售成本。
5．附有銷售退回條件的商品銷售
附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。例如，玩具公司為推銷其**玩具，在與零售商簽訂的銷售協議中約定，該零售商未售出的玩具可以全部退貨，玩具公司如數退款。在這種銷售方式下，如果企業能夠按照以往的經驗對退貨的可能性作出合理估計，應在發出商品時，對估計不會發生退貨的部分，作為一般商品銷售處理，售出的商品不再包括在銷貨方的存貨之中；對估計可能發生退貨的部分，以及不能合理確定退貨可能性的發出商品，不確認銷售收入，已發出的商品仍應包括在銷貨方的存貨之中，並通過「發出商品」科目進行核算。
6．購貨約定
購貨約定，是指購銷雙方就未來某一時日進行的商品交易所作的事先約定。對購貨方來說，由於目前尚未發生實際的購貨行為，因此，約定未來將購入的商品不能作為其存貨入賬，也不確認有關的負債和費用。
二、存貨的分類
存貨分布於企業生產經營的各個環節，而且種類繁多、用途各異。為滿足存貨管理與核算的需要，應當對存貨進行適當的分類。
（一）存貨按經濟用途的分類
不同行業的企業，由於經濟業務的具體內容各不相同，因而存貨的構成也不盡相同。例如，服務性企業的主要業務是提供勞務，其存貨以辦公用品、家具用具為主；商品流通企業的主要業務是商品購銷，其存貨以待銷售的商品為主，也包括少量的包裝物、低值易耗品以及其他物料用品；製造企業的主要業務是生產和銷售產品，其存貨構成比較複雜，不僅包括各種將在生產過程中耗用的原材料、包裝物和低值易耗品，也包括為了**仍然處在生產過程中的在產品，還包括準備**的產成品。因此，存貨的具體內容和類別應依企業所處行業的性質而定。
一般來說，存貨按經濟用途可作如下分類：
1．原材料，是指在生產過程中經加工改變其形態或性質並構成產品實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
2．在產品，是指仍處於生產過程中、尚未完工入庫的生產物，包括正處於各個生產工序尚未製造完成的在產品，以及雖已製造完成但尚未檢驗或雖已檢驗但尚未辦理入庫手續的產成品。
3．半成品，是指經過一定生產過程並經檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未最終製造完成、仍需進一步加工的中間產品。半成品不包括從乙個生產車間轉給另乙個生產車間繼續加工的自製半成品以及不能單獨計算成本的自製半成品。
4．產成品，是指已經完成全部生產過程並驗收入庫，可以按照合同規定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產品。企業接受外來原材料加工製造的代製品和為外單位加工修理的代修品，製造和修理完成驗收入庫後，應視同企業的產成品。
5．商品，是指可供銷售的各種產品及商品。工業企業的商品包括用本企業自備原材料生產的產成品和對外銷售的半成品等；商品流通企業的商品包括外購或委託加工完成驗收入庫用於銷售的各種商品。
6．包裝物，是指為了包裝本企業產品及商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。但需要注意的是，下列包裝物品，會計上不作為包裝物存貨核算：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等。
包裝材料應作為輔助材料，列入原材料核算。（2）生產經營過程中為儲存和保管產品及商品、半成品、材料、零部件等而使用的包裝物品。這些包裝物品不隨同產品及商品**、出租或出借，而由本企業自己內部使用，企業應按其價值大小和使用年限長短，分別列入固定資產或低值易耗品進行核算。
7．低值易耗品，是指單位價值相對較低、使用期限相對較短，或在使用過程中容易損壞，因而不能列入固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。
（二）存貨按存放地點的分類
存貨按存放地點，可以分為庫存存貨、在途存貨、在制存貨和發出存貨。
1．庫存存貨，是指已經購進或生產完工並經驗收入庫的各種原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產成品以及商品。
2．在途存貨，是指己經取得所有權但尚在運輸途中或雖已運抵企業但尚未驗收入庫的各種材料物資及商品。
3．在制存貨，是指正處於本企業各生產工序加工製造過程中的在產品，以及委託外單位加工但尚未完成的材料物資。
4．發出存貨，是指已發運給購貨方但貨物所有權並未同時轉移，因而仍應作為銷貨方存貨的發出商品、分期收款發出商品、委託代銷商品等。
（三）存貨按取得方式的分類
存貨按取得方式，可以分為外購存貨、自製存貨、委託加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣**易換入的存貨、盤盈的存貨等。
第二節存貨的初始計價
一、外購存貨
存貨的初始計價，是指企業在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。存貨的入賬價值應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括採購成本、加工成本和其他成本。由於存貨的取得方式是多種多樣的，而在不同的取得方式下，存貨成本的具體構成內容並不完全相同。
因此，企業應結合存貨的不同取得方式，分別確定存貨的實際成本。
外購存貨的成本指採購成本，一般包括採購**、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費以及其他可直接歸屬於存貨採購的費用。需要說明的是，商品流通企業存貨的採購成本只包括採購**、進口關稅和其他稅金等，採購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，應直接計入支付當期營業費用，不包括在存貨成本之中。
企業外購的存貨，由於距離採購地點遠近不同、貨款結算方式不同等原因，可能會導致存貨的入庫和貨款的支付不在同一時間完成，此外，還存在預付款購貨、附有現金折扣條件的購貨等情況，這就需要根據具體情況，分別進行會計處理。
（一）在存貨驗收入庫和支付貨款同時完成的情況下，企業應於支付貨款或開出、承兌商業匯票，並且存貨驗收入庫後，按發票賬單等結算憑證確定的存貨成本，借記「原材料」、「包裝物」、「低值易耗品」、「庫存商品」等存貨科目，按增值稅專用發票上註明的增值稅額，借記「應交稅金——應交增值稅（進項稅額）」科目，按實際支付的款項或應付票據面值，貸記「銀行存款」或「應付票據」等科目。
[例4—1]華聯實業股份****購入一批原材料，增值稅專用發票上註明的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元。貨款已通過銀行轉賬支付，材料也已驗收入庫。
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實習總結 2011年02月21日是我踏入中國平安保險公司潮州中心支公司的第一天。我懷著乙份激動和好奇的心情來到中國平安保險財產股份 開始了大學以來的第二次實習實踐活動。現在回想起來，雖然只有短短的乙個半個月的實踐期，但在這段時間裡的的實習中我學到了很多在課堂上學不到的知識,讓我受益匪淺 並且接觸了很...
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