第一十一章收入和利潤
第一節收入的概念與分類
一、收入的概念
收入，是指企業在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，包括主營業務收入和其他業務收入。收入具有如下兩個基本特徵：
（一）收入是企業日常活動形成的經濟利益流入。日常活動，是指企業在正常經營過程中所從事的作為其業務組成部分的所有活動，這些活動具有經常性、重複性和可預見性的特點，如製造企業銷售半成品和產成品，商品流通企業銷售商品、租賃企業出租固定資產，商業銀行提供貸款，廣告商提供廣告策劃服務等。與日常活動相對應，企業還會發生一些偶然的事項，導致經濟利益的流入，例如，**固定資產、收取罰款、接受捐贈、獲得債務重組利益等。
由於這類交易或事項導致的經濟利益流入，具有偶發性、不規則性和難以預見性的特點，不是日常活動的結果，因此，不能作為企業的收入。
（二）收入必然導致所有者權益的增加。收入通常表現為資產的增加，如在銷售商品或提供勞務並取得收入的同時，銀行存款或應收賬款將增加；有時也表現為負債的減少，如預收款項的銷售業務，在提供了商品或勞務並取得收入的同時，預收賬款將得以抵償。收入無論表現為資產的增加還是負債的減少，根據「資產=負債+所有者權益」的會計衡等式，最終必然導致所有者權益的增加。
不符合這一特徵的經濟利益流入，也不是企業的收入。例如，企業代稅務機關收取的稅款，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款等，性質上屬於代收款項，應作為暫收應付款記入相關的負債類科目，而不能作為收入處理。
二、收入的分類
（一）收入按交易性質的分類
收入按交易的性質，分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。
1．銷售商品收入，是指企業通過銷售產品或商品而取得的收入。如製造企業銷售產成品、半成品取得的收入，商品流通企業銷售商品取得的收入，房地產經營商銷售自行開發的房地產取得的收入等。
2．提供勞務收入，是指企業通過提供勞務作業而取得的收入。如製造企業提供工業性勞務作業取得的收入，商品流通企業提供**代銷勞務取得的收入，交通運輸企業提供運輸勞務取得的收入，建築安裝企業提供建築安裝勞務取得的收入，服務性企業提供各類服務取得的收入等。
3．讓渡資產使用權收入，是指企業通過讓渡資產使用權而取得的收入。如金融企業發放貸款取得的收入，企業讓渡無形資產使用權取得的收入等。
4．建造合同收入，是指企業通過簽訂建造合同，並按合同要求為客戶設計和建造房屋、道路、橋梁、水壩等建築物以及船舶、飛機、大型機械裝置等而取得的收入。
（二）收入按在經營業務中所佔比重的分類
收入按其在經營業務中所佔的比重，分為主營業務收入和其他業務收入。
1．主營業務收入，或稱基本業務收入，是指企業通過主要經營業務所取得的收入。不同行業的企業具有不同的主營業務，例如，製造企業以銷售產成品、半成品和提供工業性勞務作業為主，商品流通企業以銷售商品為主，旅遊服務企業以門票收入、客房收入、餐飲收入為主等。主營業務收入經常發生，並在收入中占有較大的比重。
2．其他業務收入，或稱附營業務收入，是指企業通過主要經營業務以外的其他經營業務取得的收入，如銷售原材料、轉讓技術、**代銷、出租包裝物等取得的收入。其他業務收入不經常發生，每筆業務金額一般較小，在收入中所佔比重較低。
第二節收入的確認與計量
一、銷售商品收入的確認與計量
（一）銷售商品收入的確認條件
銷售商品取得的收入通常應在銷售成立時予以確認，並按實際交易金額計價入賬。但在會計實務中，各種商品交易方式紛繁複雜，判斷一項銷售何時成立並非易事，不僅要考慮商品所有權上的主要風險和報酬是否已經轉移、銷售企業是否還保留通常與所有權相聯絡的繼續管理權、是否仍對已售出的商品實施控制等，還要考慮與交易相關的經濟利益是否能夠流入企業、相關的收入和成本是否能夠可靠地計量。因此，銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：
1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
商品所有權上的風險，主要指商品可能發生的貶值、損壞、報廢等損失，這種損失一旦發生，將由商品所有者承擔；商品所有權上的報酬，主要指商品中包含的未來經濟利益，包括商品公升值的經濟利益，這種經濟利益將由商品所有者享有。如果一項商品發生的任何損失均不需要本企業承擔，帶來的經濟利益也不由本企業所享有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已經發生了轉移。
在多數情況下，當商品所有權憑證或實物交付給購貨方後，商品所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移給購貨方，如一般的零售交易。但在有些情況下，企業已將商品所有權憑證或實物交付給購貨方，但商品所有權上的主要風險和報酬並未隨之轉移。如果企業仍然保留著商品所有權上的主要風險和報酬，則該項交易就不是一項銷售，也不能確認銷售收入。
企業可能在以下幾種情況下仍保留商品所有權上的主要風險和報酬：
（1）企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。例如，銷貨方向購貨方發出一批商品，有關發票賬單也一併交付。購貨方在收到商品進行驗收時，發現商品質量與合同規定不符，便根據合同條款與銷貨方進行交涉，要求在**上給予一定的折讓，否則將退回商品，但雙方沒有達成一致意見，銷貨方也未採取任何彌補措施。
在這種情況下，儘管商品已經發出，發票賬單也已交付購貨方，但由於雙方並未就商品質量存在的問題如何彌補達成一致意見，購貨方尚未正式接受商品，商品隨時可能會被退回，因此，商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在銷貨方，銷貨方此時不能作為收入予以確認。該項商品的銷售收入應待雙方就商品質量的彌補達成一致意見並且購貨方承諾付款時再予以確認。
（2）企業銷售商品的收入是否能夠取得，取決於代銷方或受託方銷售該商品的收入是否能夠取得。例如，企業採用委託代銷方式銷售商品，在將商品交給受託方時，商品的所有權以及所有權上的風險和報酬並未隨之轉移，銷售商品的收入是否能夠取得，完全取決於受託方是否能夠將受託商品售出。因此，委託方在向受託方交付商品時，不能確認收入。
只有當受託方將商品售出並給委託方開列了代銷清單，委託方才能據以確認收入。
（3）企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務又是銷售合同的重要組成部分。例如，製造企業在銷售大型裝置時，通常要負責裝置的安裝和除錯。購貨方一般只支付部分貨款，其餘貨款要待裝置安裝除錯完畢並經檢驗合格後才會支付。
在這種情況下，裝置的發出並不能表明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，銷貨方仍需對所售裝置進行安裝，安裝過程中可能會發生一些不確定因素，妨礙該項銷售的實現。因此，只有在裝置安裝完畢並檢驗合格後才能確認收入。
（4）銷售合同中規定了購貨方在特定情況下有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性。例如，企業為了推銷一項新產品，為該產品規定了乙個月的試用期，凡對產品不滿意的購買者，均可在試用期內退貨。在這種情況下，儘管商品已經售出，貨款也已收到，但由於是新產品，企業無法估計退貨的可能性，因此，企業在售出商品時不能確認收入，只有當購貨方正式接受商品或退貨期滿後才能確認收入。
如果企業只保留了所有權上的次要風險，則應該認為銷售成立，相應的收入應當予以確認。例如，商品零售企業為了吸引顧客，在銷售商品時向顧客承諾對購買的商品如果不滿意就可以退貨。而零售企業一般可以根據以往的營業經驗和其他相關因素，合理估計未來的退貨量，不存在重大的不確定因素，因此，可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給了顧客，相關的銷售收入應當予以確認。
在有些情況下，企業雖然保留了商品的法定所有權，但所有權上的主要風險和報酬已經轉移給了購貨方，也應該認為銷售成立，並確認相應的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款而暫時保留發出商品的法定所有權，購貨方為了取得商品的法定所有權，一般都會如期支付貨款。這表明銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也因保留了商品的法定所有權而得到了相應的保障，因此，可以認為所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，銷貨方可以按合同約定的收款日期和收款金額確認收入。
此外，在商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，但實物尚未交付的情況下，銷貨方應在商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移時確認收入。例如，在交款提貨銷售方式下，銷貨方收取貨款並將提貨單交付購貨方，就表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，此時就應確認收入，而不管購貨方何時提貨。
2．企業既沒有保留通常與所有權相聯絡的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
企業將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方後，如仍然保留通常與所有權相聯絡的繼續管理權，或仍然對所售出的商品實施控制，則此項銷售不成立，不能確認相應的銷售收入。例如，製造商將商品銷售給中間商後，如仍能要求中間商轉移或退回商品，一般表明製造商對售出的商品仍在實施控制，不能確認收入。但如果銷貨方對售出商品實施的管理與所有權無關，則不受本條件的限制。
例如，房地產企業將開發的房產售出後，保留了房產的物業管理權，由於該項管理權與房產所有權無關，因此，房產銷售成立。
3．與交易相關的經濟利益能夠流入企業。
經濟利益，是指直接或間接流入企業的現金或現金等價物，就銷售商品而言，指銷售商品的價款。銷售商品的價款是否有把握收回，是收入確認的乙個重要條件。如果價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件已滿足，也不應當確認收入。
在判斷價款收回的可能性時，應進行定性分析，當確定價款收回的可能性大於不能收回的可能性時，應認為價款能夠收回。一般情況下，企業售出的商品符合合同或協議規定的要求，並已將發票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。如果企業判斷價款不能收回，應提供可靠的證據。
4．相關的收入和成本能夠可靠地計量。
如果收入不能可靠地計量，企業就無法確認收入，因此，收入能夠可靠地計量，是確認收入的基本前提。在一般情況下，銷售商品取得的收入應根據購銷雙方簽訂的合同或協議約定的金額確定；如果購銷雙方未簽訂合同或協議，則應按雙方都能接受的金額確定。但銷售過程中，由於某種不確定因素，也有可能出現售價發生變動的情況，則在新的售價確定前不應確認收入。
根據配比原則，與同一銷售相關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認。例如，在預收貨款銷售方式下，企業儘管已收到全部或部分貨款，但商品須待製造完成或通過第三方才能交付，相關的成本不能可靠地計量，因此，預收的貨款只能作為負債處理，而不能確認為收入。
銷售商品收入的確認要求同時滿足上述4個條件，任何乙個條件沒有滿足，即使收到了貨款，也不能確認為收入。為了反映已經發出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業應設定「發出商品」、「委託代銷商品」、「分期收款發出商品」等科目，分別核算一般銷售方式下已發出但尚未確認銷售收入的商品成本，。期末，「發出商品」、「委託代銷商品」、「分期收款發出商品」科目的餘額，應列入資產負債表的「存貨」專案中反映。
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