『正確答案』
借: 長期股權投資——成本 2 010
貸: 銀行存款2 010
（2）20×7年4月1日，丙公司宣告分派20×6年度的現金股利100萬元。
『正確答案』
借: 應收股利20
貸: 長期股權投資——成本 20
（3）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現金股利。
『正確答案』
借: 銀行存款20
貸: 應收股利20
（4）20×7年11月1日，丙公司因合營企業資本公積增加而調整增加資本公積150萬元。
『正確答案』
借: 長期股權投資——其他權益變動 30
貸: 資本公積——其他資本公積 30
（5）20×7年度，丙公司實現淨利潤900萬元，其中1～2月份實現淨利潤為100萬元。
『正確答案』
投資後被投資方實現的賬面淨利潤為800萬元，按照公允價值調整後的淨利潤為：
800－（4 200－3 000）/5×10/12＝600（萬元）
投資方應確認的投資收益＝600×20%＝120（萬元）
借: 長期股權投資——損益調整 120
貸: 投資收益120
（6）20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會於20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為: 按淨利潤的10% 提取法定盈餘公積；按淨利潤的5%提取任意盈餘公積金；分配現金股利120萬元。
該利潤分配方案於當日對外公布。
『正確答案』
借: 應收股利24
貸: 長期股權投資——損益調整 24
（7）20×8年，丙公司發生淨虧損360萬元。
按照公允價值調整後的虧損為：
－360－（4 200－3 000）/5 ＝－600（萬元）
『正確答案』
借: 投資收益120
貸: 長期股權投資——損益調整 l20
（8）20×8年12月31日，由於丙公司當年發生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 950萬元。
『正確答案』
長期股權投資賬面價值＝2 010－20＋30＋120－24－120＝1996（萬元）
長期股權投資減值＝1996－1 950＝46（萬元）
借: 資產減值損失46
貸: 長期股權投資減值準備 46
（9）20×9年3月20日甲公司**對丙公司的全部投資，收到**價款1 900萬元，已存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款1 900
長期股權投資減值準備 46
長期股權投資——損益調整 24
投資收益50
貸：長期股權投資——成本 1 990
其他權益變動 30
借：資本公積——其他資本公積 30
貸：投資收益30
2、甲公司為上市公司，20×8年度、20×9年度與長期股權投資業務有關的資料如下：
（1）20×8年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬元和公允價值為3 000萬元的專利技術（成本為3 200萬元，累計攤銷為640萬元）從乙公司其他股東受讓取得該公司15％的有表決權股份，對乙公司不具有重大影響，作為長期股權投資核算。乙公司股份在活躍市場中無**，且公允價值不能可靠計量。此前，甲公司與乙公司及其股東之間不存在關聯方關係。
當日，乙公司可辨認淨資產公允價值和賬面價值均為40 000萬元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度現金股利4 000萬元；3月1日甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。
③乙公司20×8年度實現淨利潤4 700萬元。
（2）20×9年度有關資料
①1月1日，甲公司以銀行存款4 500萬元從乙公司其他股東受讓取得該公司10％的股份，並向乙公司派出一名董事。
當日，乙公司可辨認淨資產公允價值為40 860萬元；x存貨的賬面價值和公允價值分別為1 200萬元和1 360萬元；其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度現金股利3 800萬元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現金股利，款項存入銀行。
③12月31日，乙公司持有的可供**金融資產公允價值增加200萬元，乙公司已將其計入資本公積。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的x存貨已有50％對外**。
⑤乙公司20×9年度實現淨利潤5 000萬元。
其他相關資料：甲公司與乙公司採用的會計期間和會計政策相同；均按淨利潤的10％提取法定盈餘公積；甲公司對乙公司的長期股權投資在20×8年末和20×9年末均未出現減值跡象；不考慮所得稅等其他因素。
要求： （1）分別指出甲公司20×8年度和20×9年度對乙公司長期股權投資應採用的核算方法。
（2）編制甲公司20×8年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
（3）編制甲公司20×9年度與長期股權投資業務有關的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
(1)甲公司在20×8年對乙公司的長期股權投資應該採用成本法核算，20×9年應該採用權益法核算。
(2)20×8年1月1日，甲公司取得長期股權投資時，會計處理為：
借：長期股權投資 7000
累計攤銷 640
貸：無形資產 3200
營業外收入440
銀行存款4000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利時，甲公司的處理為：
借：應收股利 600
貸：投資收益 600
20×8年3月1日，甲公司收到現金股利時，會計處理為：
借：銀行存款 600
貸：應收股利 600
(3)20×9年1月1日，甲公司對乙公司追加投資時，會計處理為：
借：長期股權投資—成本 4500
貸：銀行存款 4500
轉換為權益法核算：
①初始投資時，產生商譽1000(3000＋4000－40000×15%)萬元；追加投資時，產生商譽414(4500－40860×10%)萬元，綜合考慮後，形成的仍舊是正商譽，不調整長期股權投資的賬面價值。
②對分配的現金股利進行調整：
借：盈餘公積 60
利潤分配—未分配利潤 540
貸：長期股權投資—成本 600
③對根據淨利潤確認的損益進行調整：
借：長期股權投資—損益調整 705
貸：盈餘公積 70.5
利潤分配—未分配利潤 634.5
在兩個投資時點之間，乙公司可辨認淨資產公允價值變動總額為860(40860－40000)萬元，其中因為實現淨利潤分配現金股利引起的變動額為700(4700－4000)萬元，其他權益變動為160萬元，因此還需做調整分錄：
借：長期股權投資 24(160×15%)
貸：資本公積 24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利時，甲公司的處理為：
借：應收股利 950
貸：長期股權投資損益調整 950
20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的現金股利時：
借：銀行存款 950
貸：應收股利 950
20×9年12日31日，甲公司根據乙公司所有者權益變動情況調整長期股權投資：
20×9年乙公司調整後的淨利潤金額＝5000－(1360－1200)×50%＝4920(萬元)
借：長期股權投資—損益調整 1230(4920×25%)
—其他權益變動 50(200×25%)
貸：投資收益 l230
資本公積—其他資本公積 50
第四章小結
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第四章總結
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第四章矩陣
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