二、主要預算的編制
全面預算的編制應以銷售預算為起點，根據各種預算之間的勾稽關係，按順序從前往後逐步進行，直至編制出預計財務報表。
(一) 銷售預算
銷售預算是在銷售**的基礎上，根據企業年度目標利潤確定的預計銷售量、銷售單價和銷售收入等引數編制的，用於規劃預算期銷售活動的一種業務預算。
在編制過程中，應根據年度內各季度市場**的銷售量和單價，確定預計銷售收入，並根據各季現銷收入與收回前期的應收賬款反映現金收入額，以便為編制現金收支預算提供資料。
【例2-7】 w公司20xx年(計畫年度)只生產和銷售一種產品，每季的產品銷售貨款有60%於當期收到現金，有40%屬賒銷於下乙個季度收到現金。上一年(基期)年末的應收賬款為175 000元。該公司計畫年度的銷售預算如表2-4所示。
表2-4w公司銷售預算表
20x年度金額單位：元
年末應收帳款餘額625 000×40%=250000元
(二) 生產預算
生產預算是規劃預算期生產數量而編制的一種業務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，並可以作為編制材料採購預算和生產成本預算的依據。
預計生產量 = 預計銷售量＋預計期末結存量－預計期初結存量
生產預算的要點是確定預算期的產品生產量和期末結存產品數量，前者為編制材料預算、人工預算、製造費用預算等提供基礎，後者是編制期末存貨預算和預計資產負債表的基礎。
【例2-8】 假設w公司20xx年年初結存產成品300件，本年各季末結存產成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預計銷售量見表2-4。w公司生產預算如表2-5所示。
表2-5w公司生產預算表
20xx年度單位：件
(三) 材料採購預算
材料採購預算是為了規劃預算期材料消耗情況及採購活動而編制的，用於反映預算期各種材料消耗量、採購量、材料消耗成本和材料採購成本等計畫資訊的一種業務預算。
某種材料耗用量 = 產品預計生產量×單位產品定額耗用量
某種材料採購量 = 某種材料耗用量＋該種材料期末結存量－該種材料期初結存量
材料期末結存量的確定可以為編制期末存貨預算提供依據，現金支出的確定可以為編制現金預算提供依據。
【例2-9】 假設w公司計畫年度期初材料結存量720千克，本年各季末結存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購料款於當季支付40%，剩餘60%於下一季度支付，應付賬款年初餘額為120 000元。其他資料如表2-4和表2-5所示。
w公司計畫年度材料採購預算如表2-6所示。
表2-6w公司材料採購預算表
20xx年度金額單位：元
年末應付帳款餘額=241 520×60%=144912元
(四) 直接人工預算
直接人工預算是一種既反映預算期內人工工時消耗水平，又規劃人工成本開支的業務預算。
1. 預計產品生產直接人工工時總數：
某種產品直接人工總工時 = 單位產品定額工時×該產品預計生產量
產品定額工時是由產品生產工藝和技術水平決定的，由產品技術和生產部門提供定額標準；產品預計生產量來自生產預算。
2. 預計直接人工總成本：
某種產品直接人工總成本 = 單位工時工資率×該種產品直接人工工時總量
單位工時工資率來自企業人事部門工資標準和工資總額。
編制直接人工預算時，一般認為各預算期直接人工都是直接以現金發放的，因此不再特別列示直接人工的現金支出。直接人工預算的要點是確定直接人工總成本。
【例2-10】 假設w公司單位產品耗用工時為6小時，單位工時的工資率為5元，w公司計畫年度人工工資預算如表2-7所示。
表2-7w公司直接人工預算表
20xx年度金額單位：元
由於工資一般都要全部支付現金，因此，直接人工預算表中預計直接人工成本總額就是現金預算中的直接人工工資支付額。
(五) 製造費用預算
按成本習性劃分為固定費用和變動費用，分別編制變動製造費用預算和固定製造費用預算。
變動製造費用預算部分，應區分不同費用專案，逐一專案根據單位變動製造費用分配率和業務量(一般是直接人工總工時或機器工時等)確定各項目的變動製造費用預算數。其中：
某專案變動製造費用分配率 =該專案變動製造費用預算總額/業務量預算總數
固定製造費用預算部分，也應區分不同費用專案，逐一專案確定預算期的固定費用預算。
一般將製造費用中扣除折舊費後的餘額，作為預算期內的製造費用現金支出。
【例2-11】 根據前面所編各預算表的資料，編制w公司製造費用預算表如表2-8所示。
表2-8w公司製造費用預算表
20xx年度金額單位：元
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