一、成本管理的主要內容熟悉
【提示】成本分析貫穿於成本管理的全過程，成本規劃在戰略上對成本核算、成本控制、成本分析和成本考核進行指導，成本規劃的變動是企業外部經濟環境和企業內部競爭戰略變動的結果，而成本核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過成本資訊的流動互相聯絡。
【例題1·多選題】成本分析的方法主要包括（ ）。
a．對比分析法
b．連環替代法
c．相關分析法
d．綜合分析法
【答案】abc
【解析】成本分析的方法主要有對比分析法、連環替代法和相關分析法。
2、量本利分析概述圈
(－)基本假設
(1)總成本由固定成本和變動成本兩部分組成；
(2)銷售收入與業務量呈完全線性關係；
(3)產銷平衡；
(4)產品產銷結構穩定。
(二)相關公式
1．基本公式
3、 息稅前利潤＝銷售收入－總成本
4、 ＝銷售收入－(變動成本＋固定成本)
＝銷售量×單價－銷售量×單位變動成本－固定成本
＝銷售量x(單價－單位變動成本)－固定成本
2．其他公式
息稅前利潤＝銷售量×單位邊際貢獻－固定成本
＝邊際貢獻－固定成本
＝銷售收入×邊際貢獻率－固定成本
＝銷售收入×(1－變動成本率)－固定成本
【例題2·單選題】下列計算息稅前利潤的公式中，不正確的是（ ）。
a．銷售量×(單價－單位變動成本)－固定成本
b．銷售收入×單位邊際貢獻－固定成本
c．邊際貢獻－固定成本
d．銷售收入x(1－變動成本率)－固定成本
【答案】b
【解析】息稅前利潤＝銷售量×單位邊際貢獻－固定成本＝銷售收入×邊際貢獻率－固定成本。
【例題3·判斷題】邊際貢獻率與變動成本率具有密切的關係，邊際貢獻率＋變動成本率＝1。（ ）
【答案】√
【解析】邊際貢獻率＝邊際貢獻／銷售收入＝(銷售收入－變動成本)／銷售收入＝1－變動成本率，所以，邊際貢獻率＋變動成本率＝1。
3、單－產品量本利分析掌握【★2023年多選題、判斷題】
(－)保本分析
1．保本點
保本銷售量＝固定成本／(單價－單位變動成本)＝固定成本／單位邊際貢獻
保本銷售額＝保本銷售量×單價＝固定成本／(1－單位變動成本／單價)＝固定成本／邊際貢獻率
【提示】從保本點的計算公式可以看出，降低保本點的途徑主要有三個：－是降低固定成本總額；二是降低單位變動成本；三是提高銷售單價。
【例題4·單選題】下列各項中，不屬於降低保本點途徑的是（ ）。
a．降低固定成本總額
b．降低單位變動成本
c．提高銷售單價
d．提高銷售量
【答案】d
2．保本作業率
保本作業率＝保本點銷售量／正常經營銷售量×100％＝保本點銷售額／正常經營銷售額x100％
保本作業率表明企業保本的銷售量在正常經營銷售量中所佔的比重。該指標也可以提供企業在保本狀態下對生產能力利用程度的要求。
(二)量本利分析圖
1．基本的量本利分析圖
基本的量本利分析圖是根據量本利的基本關係繪製的，也稱保本點圖。在量本利分析圖中，以橫座標代表銷售量，以縱座標代表收入和成本，則銷售收入線和總成本線的交叉點就是保本點。
基本的量本利分析圖表達的意義有：
(1)固定成本與橫軸之間的區域為固定成本值，它不因產量增減而變動，總成本線與固定成本線之間的區域為變動成本，它與產量呈正比例變化。
(2)總收入線與總成本線的交點是保本點，通過圖示可以直觀地看出保本銷售量和保本銷售額。
(3)在保本點以上的總收入線與總成本線相夾的區域為盈利區，保本點以下的總收入線與總成本線相夾的區域為虧損區。因此，只要知道銷售數量或銷售金額資訊，就可以在圖上判明該銷售狀態下的結果是虧損還是盈利，易於理解，直觀方便。
2．邊際貢獻式量本利分析圖
邊際貢獻式量本利分析圖主要反映銷售收入減去變動成本後形成的邊際貢獻，而邊際貢獻在彌補固定成本後形成利潤。此圖的主要優點是可以表示邊際貢獻的數值。邊際貢獻隨銷量增加而擴大，當其達到固定成本值時(即在保本點)，企業處於保本狀態；當邊際貢獻超過固定成本後企業進入盈利狀態。
【例題5·單選題】關於邊際貢獻式量本利分析圖，下列說法中不正確的是（ ）。
a．邊際貢獻在彌補固定成本後形成利潤
b．此圖的主要優點是可以表示邊際貢獻的數值
c．邊際貢獻隨銷量增加而減少
d．當邊際貢獻超過固定成本後企業進入盈利狀態
【答案】c
(三)安全邊際分析
1．安全邊際
安全邊際量＝實際或預計銷售量－保本點銷售量
安全邊際額＝實際或預計銷售額－保本點銷售額＝安全邊際量×單價
安全邊際率＝安全邊際量／實際或預計銷售量×100％＝安全邊際額／實際或預計銷售額×100％
【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業經營風險越小；反之則相反。
2．保本作業率與安全邊際率的關係
保本銷售量＋安全邊際量＝正常銷售量
上述公式兩端同時除以正常銷售量，使得到：
保本作業率＋安全邊際率＝1
3．安全邊際與息稅前利潤的關係
息稅前利潤
＝邊際貢獻－固定成本
＝銷售收入×邊際貢獻率－保本銷售額×邊際貢獻率
＝安全邊際額×邊際貢獻率
＝安全邊際額×(1－變動成本率)
【提示】
(1)只有安全邊際才能為企業提供利潤，保本銷售額扣除變動成本後只為企業收回固定成本；
(2)安全邊際銷售額減去其自身變動成本後成為企業利潤，即安全邊際中的邊際貢獻等於企業利潤；
(3)銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻率；
(4)提高銷售利潤率的途徑：－是擴大現有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動成本水平，提高邊際貢獻率。
【例題6·多選題】某企業生產－種產品，單價20元，單位變動成本12元，固定成本80000元／月，每月實際銷售量為25000件。以－個月為計算期，下列說法正確的有（ ）。
a．保本點銷售量為10000件
b．安全邊際額為300000元
c．保本作業率為40％
d．銷售利潤率為24％
【答案】abcd
【解析】保本點銷售量＝80000／(20－12)＝10000(件)；安全邊際額＝25000×20—10000×20＝300000(元)；保本作業率＝10000／25000×100％＝40％，安全邊際率＝1—40％＝60％，銷售利潤率＝60％×(20—12)／20＝60％×40％＝24％。
四、多種產品保本分析掌握
目前，進行多種產品保本分析的方法包括加權平均法、聯合單位法、分演算法、順序法和主要產品法等。
【提示】採用聯合單位法時，聯合單位的數量因選用標準不同而不同，比如企業生產甲、乙兩種產品，本月分別銷售4000件、5000件。甲、乙銷售量比例可以為1：1．25(以甲產品為標準)，也可以為0．8：
1(以乙產品為標準)，也可以直接表示為4：5。如採用第－種方式，聯合單位數量為4000／1＝5000／1．25＝4000；如採用第二種方式，聯合單位數量為4000／0．8＝5000／1＝5000；如採用最後－種方式，聯合單位數量為4000／4＝5000／5＝1000。
雖然確定的聯合單位數量不同，從而造成聯合單位變動成本、聯合保本銷售量也不相同，但最終的結論(各種產品的保本銷售量和保本銷售額)是相同的。
【例題7·多選題】在多品種條件下，能夠影響加權平均邊際貢獻率大小的因素有（ ）。
a．企業固定成本總額
b．各種產品銷售收入比重
c．各種產品的邊際貢獻率
d．全廠目標利潤
【答案】bc
【解析】加權平均邊際貢獻率＝∑各產品邊際貢獻÷∑各產品銷售收入＝∑(各產品邊際貢獻率×各產品銷售收入比重)。
5、目標利潤分析掌握【★2023年計算分析題】
(－)目標利潤分析
目標利潤銷售量＝(固定成本＋目標利潤)／單位邊際貢獻
目標利潤銷售額＝(固定成本＋目標利潤)／邊際貢獻率
或：目標利潤銷售額＝目標利潤銷售量×單價
【提示】上述公式中的目標利潤－般是指息稅前利潤。其實，從稅後利潤來進行目標利潤的規劃和分析，更符合企業生產經營的需要。如果企業**的目標利潤是稅後利潤(指的是稅後淨利潤)，則上述公式應作如下調整。
(二)實現目標利潤的措施
通常情況下企業要實現目標利潤，在其他因素不變時，銷售數量或銷售**應當提高，而固定成本或單位變動成本則應下降。
【提示】財管上決策、分析問題，在分析某－因素變化帶來的影響時，是預設除其之外的其他因素保持不變的，在分析實現目標利潤的措施時，同樣遵循這－原則，比如假定甲公司的目標利潤由原來的10000萬元上公升為15000萬元，分析銷售數量的變化時，假定只是銷售數量發生變化，而單位變動成本、固定成本、單價保持不變，同樣，分析單位變動成本變化時，假定只有單位變動成本發生變化，而銷售數量、固定成本、單價保持不變。分析固定成本和單價變化時，原理相同。
六、利潤敏感性分析掌握
基於量本利分析的利潤敏感性分析主要應解決兩個問題：－是各因素的變化對最終利潤變化的影響程度；二是當目標利潤要求變化時允許各因素的公升降幅度。
反映各因素對利潤敏感程度的指標為利潤的敏感係數，其計算公式為：
敏感係數＝利潤變動百分比／因素變動百分比
對各因素允許公升降幅度的分析，實質上是各因素對利潤影響程度分析的反向推導，在計算上表現為敏感係數的倒數。比如，單價對利潤的敏感係數為2，分析當單價降低多少將使利潤由盈利轉為虧損時，則單價的降低幅度是2的倒數即1／2＝50％。
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