作者：張少軍
**：《卷宗》2023年第01期
摘要：2023年代以來，關於財務主體一元性與多元性問題、財務分層問題、財務治理問題的**一直是學界爭論的熱點，而這種爭論本身也是我國財務學科繁榮發展的重要標誌之一。本文擬對2023年代財務主體理論的主要觀點進行比較與綜合分析，並進行初步的探析和思考。
關鍵詞：財務；二元主體說；主體分層說
眾所周知，在古典企業制度下，所有者與經營者合一，資訊處於完全對稱狀態，經營者不可能「偷懶」或故意投資某些專案損害所有者利益。因而，也就不存在多個財務主體的問題。而在現代企業制度下，情況發生了變化，特別是2023年底以後，我國開始用出資者所有權與企業法人產權的新兩權分離來代替原來的國家所有權與企業經營權的老兩權分離。
企業法人財產權概念的提出，可以說是我國企業改革理論的重大突破，所有權與經營權發生了分離，所有者可能只有物質資本而無經營管理能力，經營者有經營管理能力而在經理人市場上待價而沽。
1 財務二元主體理論的主要觀點
持這種觀點的學者認為，所有者和經營者是並列的財務主體，二者既有共性也有差異。迴避所有者財務，會導致經營者侵蝕所有者利益和國有資產的大量流失；而忽視經營者財務，又會使大股東有恃無恐地侵犯其他利益相關者的經濟利益。
1.1 所有者財務論
四川大學工商管理學院教授幹勝道博士在2023年第6期《會計研究》上發表《所有者財務：乙個全新的領域》；2023年第6期《財經科學》發表《試論建立所有者財務學》；出版《所有者財務論》。他認為，在兩權分離的現代企業中，所有者與經營者都是獨立的財務主體，忽視哪個財務主體都是行不通的，所有者財務與經營者財務在目標、職能、物件及運作規則上都有差別。
所有者財務的目標是企業整體價值最大化，主要職能是對企業及其經營者的理財活動進行有效的監控，主要內容是資本運作和財務監控，主要行使方式是選聘經營者、參與重大決策、收益收繳與再投入、財務監督與考核。該理論認為，所有者財務主體與經營者財務主體是並存的。
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