作者：方天堃等
**：《對外經貿》2023年第05期
[摘要]自改革開放以來，我國經濟高速發展，同時環境問題也日益嚴重。為更好地體現「誰汙染，誰治理」原則，引入企業環境成本制度，將環境成本納入產品成本已在一定範圍內達成共識。黨的十八大提出「生態文明建設」，為環境成本研究提供了新的理論視角。
基於生態文明視角，對企業環境成本的概念與分類、核算與控制以及資訊披露等相關研究成果進行整理與歸納，並對環境成本研究進行評價與展望。
[關鍵詞]生態文明；環境成本；企業管理
[中圖分類號]f2753[文獻標識碼]a[文章編號]
2095-3283（2015）05-0103-04
[作者簡介]方天堃（1955-），男，漢族，遼寧台安人，教授，博士生導師，研究方向：中小企業管理、產業經濟、農業經濟管理；趙英英（1990-），女，漢族，河南濟源人，碩士研究生，研究方向：中小企業管理；楊麗雪（1989-），女，漢族，黑龍江七台河人，碩士研究生，研究方向：
中小企業管理。
黨的十八大首次將生態文明建設納入中國特色的「五位一體」，將生態文明建設提公升到新的高度，也為環境成本研究提供了新的理論視角。面對資源約束趨緊、環境汙染嚴重、生態系統退化的嚴峻形勢，必須把生態文明建設放在突出地位，將其融入經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設的各個方面和全部過程，努力建設美麗中國，實現中華民族永續發展。生態文明建設將迴圈經濟、綠色經濟、低碳經濟三者集中到新的高度，更加全面地引導企業建立環境成本制度和環境成本會計體系，實現企業和社會的可持續發展。
一、環境成本研究綜述
（一）環境成本的概念
1971 年比蒙斯撰寫的《控制汙染的社會成本轉換研究》和2023年馬林撰寫的《汙染的會計問題》拉開了企業環境成本研究的序幕。vaughn（1995）從兩個角度來定義環境成本：從經濟角度看，環境成本是指在經濟發展過程中，被使用的環境貨物和環境服務的價值；從環境角度看，環境成本是指經濟活動造成的自然資產實際或潛在惡化有關的成本。
2023年聯合國統計署（unso）發布了「環境與經濟綜合核算體系」，其中環境成本的定義為：一是由於過度消耗自然資源導致其數量銳減、質量降低，從而導致自然資源的價值不斷降低；二是關於環保方面的實際支出，即為了防止環境汙染、改善環境質量、恢復自然資源數量等發生的各種費用和支出。2023年美國環境保護署（epa）發表了《作為經營管理手法的環境會計入門：
基本概念和用語》一文，它從內部環境會計的角度將環境成本細分為傳統環境成本、潛在或隱沒的環境成本、或有環境成本、形象關聯環境成本。2023年聯合國國際會計和報告**間專家工作組（isar）《環境會計和報告的立場公告》中將環境成本定義為：從保護環境、對環境負責的角度出發，為管理企業生產經營活動中對環境造成的不良影響而採取或被要求採取治理措施而發生的費用開支，以及企業在執行環境目標時所要付出的其他相關成本。
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