1/會計利潤100萬元.
應納稅所得額調整如下:
（1）投資收益中含有2023年度的國庫券利息收入4萬元,免稅,調減應納稅所得額4萬元.
（2）「營業外支出」賬戶中，列支有上交的稅收滯納金1萬元，向其關聯企業的贊助支出3萬元。根據稅法規定,上述兩項均不得稅前列支.調增應納稅所得額3萬元.
（3）「其他應付款——包裝物押金」貸方餘額為5萬，經查，其中有逾期包裝物押金2萬元。逾期包裝物要確認收入,調增應納稅所得額2萬元.確認了收入2萬元,還要考慮流轉稅,如增值稅或營業稅,還應交城建稅和教育費附加,因題目沒給出相關的條件,這裡就沒有考慮了,完整的思路是要考慮的.
（4）「管理費用」賬戶中，據實列支了當年與生產經營有關的業務招待費40萬元，經核定，企業全年的業務招待收入額是6500萬元。業務招待費按實際發生的60%扣除,但不得超過銷售營業收入的0.05%,誰小按誰扣,標準之一:
40*60%=24萬元.標準之二:6500*0.
05%=32.5萬元,按32.5萬元的標準扣除,超支額=40-32.
5=7.5萬元.調增應納稅所得額7.
5萬元.
（5）「管理費用」賬戶中，有新產品研究開發費用10萬元，經核定，企業上年度的新品研究開發費為8萬元。稅法規定,新產品研究開發費按實際發生的150%扣除,調減應納稅所得額5萬元.上年的8萬元視同已扣除,本年不調整.
經調整,應納稅所得額=100-4+1+3+2+7.5-5=104.5萬元.
應納稅額=104.5*25%=26.125萬元.
綜合1【解答】
（1）福利費扣除限額：1000×14％=140（萬元），實際列支210萬元，納稅調增70萬元。職工教育經費扣除限額：
1000×2.5％=25（萬元），實際列支40萬元，納稅調增15萬元（超支的15萬元，可以在以後年度無限期結轉扣除）。工會經費扣除限額：
1000×2％=20（萬元），實際列支20萬元，工會經費取得專用收據，無需納稅調整。三項經費應調增所得額70+15＝85（萬元）。
（2）按照稅法規定減值準備不能在稅前扣除，應調增所得額2萬元。
（3）國債利息收入5萬元，符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性投資收益10萬元，均是免稅收入，應調減所得額10+5=15（萬元）。注意：《企業所得稅年度納稅申報表》第25行應納稅所得額只填報納稅人當期境內所得的應納所得稅額。
該企業境外甲國的投資收益16萬元不影響應納稅所得額，所以國債利息、稅後股息應調減的應納稅所得額為15萬元。
（4）利息資本化的期限為8個月，該企業支付給銀行的年利息12萬元全部計入了財務費用，應調增所得額12÷12×8=8（萬元），屬於會計差錯。
關聯方債資比例為1000÷200=5，標準債資比例=2
乙企業實際稅負低於該企業，關聯方借款准予扣除的利息=200×2×6%=24（萬元），關聯方借款利息應調增所得額60－24=36（萬元），屬於永久性差異，按照「調表不調賬」的原則進行處理。財務費用納稅調增利息支出36+8=44（萬元）。
（5）收入為9000萬元，將30台自產產品售給本廠職工，視同銷售收入為300萬元，應填入《企業所得稅年度納稅申報表》第一行，作為費用扣除的基數。自產產品外捐贈視同銷售收入45萬元，應填入《企業所得稅年度納稅申報表》第一行，作為費用扣除的基數。費用限額基數＝9000－5－10－16+300+45＝9314（萬元）。
業務招待費扣除限額＝9314×0.5%＝46.57（萬元）＞65×60%＝39（萬元），准予扣除39萬元，實際發生65萬元，應調增26萬元。
業務宣傳費扣除限額＝9314×15%＝1397.1（萬元），實際發生80萬元，可以據實扣除。
注意：以固定資產抵債雖視同銷售，但固定資產的公允價值53萬元不屬於銷售收入，不填入《企業所得稅年度納稅申報表》第一行，不作為費用扣除限額的計算基數。轉讓專利收入所有權700萬元，也不作為費用扣除限額的計算基數。
另外，技術開發費320萬元可以加計扣除50%，即應調減應納稅所得額160（320×50%）萬元。
（6）清償債務應調增的所得額：處置固定資產損益=53－60×（1－15%）＝2（萬元）。
債務重組收益=60－53＝7（萬元）。
清償債務業務共調增所得額＝2+7＝9（萬元）。
企業直接以60萬元分別衝減了應付賬款和固定資產原值，屬於會計差錯。
注：此處不適用於《關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號），因為該檔案自2023年1月1日開始實施。此處適用財政部、國家稅務總局《關於舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）。
（7）計算新研發的家電應調整的應納稅所得額：
將30台自產產品售給本廠職工視同銷售，應調增所得額30×（10－5）=150（萬元）。
另外，按照《企業會計準則第14號——收入》，換出資產為存貨的，應當作為銷售處理以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。此處按成本轉賬，屬於會計差錯。將自產的產品10臺自用，企業所得稅不確認收入，相應的也不確認成本。
（8）轉讓無形資產應繳納營業稅＝700×5%＝35（萬元）。
應繳納城建稅＝35×7%＝2.45（萬元），應繳納教育費附加＝35×3%＝1.05（萬元），應該繳納營業稅費＝35+2.45+1.05＝38.5（萬元）。
（9）轉讓無形資產應該調整的所得額。
轉讓專利所得700－10－38.5=651.5（萬元），不超過500萬元的部分，免徵企業所得稅，超過500萬元的部分減半徵收所得稅。
轉讓無形資產應該調增的所得額=651.5－500=151.5（萬元）。
該企業未作收入和成本的會計處理，屬於會計差錯。
（10）可供**的金融資產應調整的應納稅所得額。
可供**的金融資產公允價值的變動55萬元，不應該計入損益類賬戶「公允價值變動損益」，而是應該計入權益類賬戶「資本公積」，屬於會計差錯，稅法上對金融資產持有期間公允價值的變動不予確認，財稅處理一致。此處應調減會計利潤及應納稅所得額55萬元。
（11）調整後的會計利潤總額＝70+8（財務費用）+9（清償債務利得）+150（自產產品）+651.5**讓專利所得）－55（金融資產公允價值的變動）＝833.5（萬元），公益性捐贈扣除限額＝833.
5×12%＝100.02（萬元），實際捐贈支出額為42.65萬元，可全額扣除。
（12）稅收滯納金、購貨方的回扣、關聯企業贊助支出不得扣除，合同違約金和環境保護支出可以扣除。除公益性捐贈以外的其他營業外支出專案應調增所得額＝3+12+10＝25（萬元）。
（13）應納稅所得額＝70+85+2－15+44+26－160+9+150+（651.5－500）+25－16－55＝316.5（萬元）。
（14）應該補繳企業所得稅＝[316.5－（651.5－500）]×25%+16÷（1－20%）×（25%－20%）+（651.
5－500）×25%×50%－14.6＝41.25+1+18.
94－14.6=46.59（萬元）。
綜合21、無形資產未攤銷，賬面價值大於計稅基礎，產生應納稅暫時性差異20萬元；
2、國債利息收入，屬於永久性差異，不徵企業所得稅；
3、交易性金融資產，期末賬面價值小於計稅基礎，產生可抵扣差異10萬元；
4、存貨期末賬面小於計稅，產生可抵扣差異200萬元。
一、應納稅差異＝20萬元，遞延所得稅負債＝20*25%＝5（萬元）
可抵扣差異＝10+200＝210萬元，遞延所得稅負債＝210*25%＝52.5（萬元）
二、2023年度應納稅所得額＝2000-20+210-20＝2170萬元。
應交所得稅＝2170*25%＝542.5萬元
所得稅費用＝542.5+5-52.5＝495萬元
會計分錄：借：所得稅費用 495
遞延所得稅資產 52.5
貨：應交稅費———應交所得稅 542.5
遞延所得稅負債 5
實務題2
假設所得稅率為33%，則各年末固定資產賬面價值和計稅基礎等列表如下：
(注：會計每年計提折舊額：2023年：
(120-0)/3=40萬元;2023年：(60-0)/2=30萬元;2023年：(30-0)/1=30。
稅法折舊額：每年都是40萬元。)
(1)資產負債表債務法核算步驟：
①確定產生暫時性差異的專案：固定資產計提減值和折舊引起暫時性差異;
②確定暫時性差異金額：比較固定資產賬面金額和計稅基礎;
③確定遞延所得稅資產餘額：期末可抵扣暫時性差異餘額×稅率;
④確定本期所得稅費用：年初遞延所得稅資產餘額—年末遞延所得稅資產餘額(+為所得稅費用增加)
(2)所得稅賬務處理：上述甲公司每年末所得稅賬務處理如下：
2023年：
借：遞延所得稅資產 6.6
貸:所得稅 6.6
2023年:
借：所得稅 3.3
貸: 遞延所得稅資產 3.3
2023年:
借：所得稅 3.3
貸: 遞延所得稅資產 3.3
從本例可以看出，2023年發生可抵扣暫時性差異20萬元，確認遞延所得稅資產6.6萬元;2006和2023年分別轉回可抵扣暫時性差異10萬元，至2023年末固定資產報廢時，可抵扣暫時性差異轉平，遞延所得稅資產餘額也為0。
企業所得稅納稅籌畫
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