——兩稅合併簡介
中國註冊會計師、註冊稅務師谷才寶
一、 合併歷程
（一）、「兩稅合併」是指內資企業適用的「企業所得稅」和外資企業適用的「外國企業和外商投資企業所得稅」合二為一。
（二）、現適用法律：
1、 內資企業
《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，***令第137號， 2023年12月13日發布，2023年1月1日起實施。
實施細則」：財法（1994）3號，2023年2月4日發布
2、 外資企業
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》：基本法，2023年4月9日七屆全國人大四次會議通過，****令第45號，2023年7月1日起實施
「 實施細則」：***令第85號，2023年6月發布
(三)、現行內資、外資企業所得稅制度存在的問題：
一是現行內資稅法、外資稅法差異較大，造成企業之間稅負不平、苦樂不均。現行稅法在稅收優惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業偏鬆、內資企業偏緊的問題，根據全國企業所得稅稅源調查資料測算，內資企業平均實際稅負為25％左右，外資企業平均實際稅負為15％左右，內資企業高出外資企業近10個百分點，企業要求統一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。
二是現行企業所得稅優惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業經營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內資企業採取將資金轉到境外再投資境內的「返程投資」方式，享受外資企業所得稅優惠等。
三是現行內資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經濟社會情況發生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規範性檔案發布的許多重要稅收政策，也需要及時補充到法律中。
為有效解決企業所得稅制度存在的上述問題，有必要盡快統一內資、外資企業所得稅。
（四）、艱難的合併歷程
1、 2023年稅制改革後：呼聲
2、 2023年：財政部調研可能性
3、 2023年：加入wto後，財政部起草合併方案
4、 2023年8月：財政部、稅務總局將草案提交***
5、 2023年：
支援方：1月12日金人慶表示：迫在眉睫
3月，謝旭人在十屆人大三次會議上表態：一定要統一
反對方：商務部。打造強勢，擱置期3-4年
54家在華投資的500強外企，上書要過度期
6、 2023年：再次徵求了32個**單位的意見。有關方面普遍認為，加快內資企業、外資企業(包括中外合資、中外合作、外商獨資和外國企業，下同)所得稅稅制改革程序，盡快出台實施統一的企業所得稅法，為各類企業競爭創造公平的稅收環境，十分必要。
在吸收各方意見，進一步修改、完善的基礎上，形成了《中華人民共和國企業所得稅法(草案)》(以下簡稱草案)。草案經***常務會議討論通過後，***於2023年9月28日提請全國人大常委會審議。
7、 2023年：3月8日十屆全國人大五次會議，通過已無懸念。
一、 主要內容：四個統
一、五年過渡
（一）、統一稅法：
（二）、統一稅率 25％；對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率
目前：內資企業 33%；小型微利企業，實行27%、18%的二檔照顧稅率。
外資企業 30%+3%，同時，對一些特殊區域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率；
草案：草案將新的稅率確定為25%。
主要考慮：
對內資企業要減輕稅負，對外資企業也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的範圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區)的稅率水平。全世界159個實行企業所得稅的國家(地區)平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家(地區)的平均稅率為26.
7%。草案規定的25%的水平，有利於提高企業部
競爭力和吸引外商投資。
（三）、統一稅前扣除政策
目前： 在成本費用等稅前扣除標準方面，內外資企業的差別很大。這種差別待遇給內資企業增加了很多負擔。
比如，內資企業所得稅實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業所得稅對工資支出實行全額據實扣除。如果內資企業實發工資高於計稅工資標準，那麼對超過部分就會重複徵稅——企業所得稅和個人所得稅兩個環節都有徵稅。
草案：統一了各項稅前支出扣除政策。其中：
1、 在工資支出上：改變了目前對內外資企業的差別對待。與外資企業一樣，內資企業給職工實際發了多少工資，在稅前都可以扣除。
2、 在公益捐贈方面：適當提高內資企業公益捐贈扣除比例。向民政、科教文衛、環保、社會公共和福利事業的捐贈在利潤總額10%內可稅前扣除。
3、 研究開發費用：按實際發生額的150%扣除
4、 廣告費用：不超當年銷售收入15%的部分，據實扣除，超過部分結轉以後年度扣除。
四）統一優惠政策
草案採取以下五種方式對現行稅收優惠政策進行了整合：
一是「擴大」：對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率， 擴大到全國範圍，擴大對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資於環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。
二是「保留」：對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。
三是「替代」：對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策採取替代性優惠政策。
四是「過渡」：法律設定的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區(即經濟特區)內，以及***已規定執行上述地區特殊政策的地區(即上海浦東新區)內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受過渡性優惠；繼續執行國家已確定的其他鼓勵類企業(即西部大開發地區的鼓勵類企業)的所得稅優惠政策。
五是「取消」：取消了生產性外資企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半徵稅優惠政策等。
通過以上整合，草案確定的稅收優惠的主要內容包括：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展及環境保護與節能、支援安全生產、促進公益事業和照顧弱勢群體，以及自然災害專項減免稅優惠政策等。
五年過渡：對原享受法定稅收優惠的企業實行過渡措施。為了緩解新稅法出台對部分老企業增加稅負的影響，草案規定，對新稅法公布前已經批准設立，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率和定期減免稅優惠的老企業，給予過渡性照顧：
1、 按現行稅法的規定享受15%和24%等低稅率優惠的老企業，按照***規定，可以在新稅法施行後5年內享受低稅率過渡照顧，並在5年內逐步過渡到新的稅率；
2、 按現行稅法的規定享受定期減免稅優惠的老企業，新稅法施行後可以按現行稅法規定的優惠標準和期限繼續享受尚未享受完的優惠，但因沒有獲利而尚未享受優惠的企業，優惠期限從新稅法施行年度起計算。考慮到過渡措施政策性強、情況複雜，草案規定，上述過渡的具體辦法由***規定。
二00七年三月十日
新企業所得稅法徵收管理相關規定
新企業所得稅法徵收管理相關規定新企業所得稅法對納稅地點作出明確規定，納稅地點即企業向稅務機關進行納稅申報並繳納稅款的地點。居民企業 登記註冊地在境內的，以企業登記註冊地為納稅地點，登記註冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。付人代扣代繳稅款，即代扣代繳義務人所在地為納稅地點。稅法五十一條規定...
新個人所得稅法
新稅法主要從4個方面進行了修訂 一是工薪所得扣除標準提高到3500元。二是調整工薪所得稅率結構，由9級調整為7級，取消了15 和40 兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5 降為3 三是調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距。生產經營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元調整為1500...
第七章企業所得稅法律制度
收入的界定 解釋 企業以 資源綜合利用企業所得稅優惠目錄 規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止並符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90 計入收入總額。表7 2扣除專案的基本規定 表7 3應納稅所得額的計算 解釋1 在計算 業務招待費 廣告費和業務宣傳費 的扣除限額時，銷售 營業 ...