第四節存貨
三、發出存貨的計價方法(★★★)
企業發出的存貨,可以按實際成本核算,也可以按計畫成本核算。在實際成本核算方式下,企業可以採用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。【1號準則第十四條】
1.個別計價法
對於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或製造的存貨以及提供的勞務,通常採用個別計價法確定發出存貨的成本。
2.先進先出法:是指以先購入的存貨應先發出(銷售或耗用),對發出存貨進行計價的一種方法。
具體方法是:收入存貨時,逐筆登記收入存貨的數量、單價和金額;發出存貨時,按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。
【例題·單選題】
某企業採用先進先出法計算發出原材料的成本。2023年9月1日,甲材料結存200千克,每千克實際成本為300元;9月7日購入甲材料350千克,每千克實際成本為310元;9月21日購入甲材料400千克,每千克實際成本為290元;9月28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為( )元。
(2023年)
a.145000
b.150000
c.153000
d.155000
【答案】c
【解析】發出材料成本=200×300+300×310=153000(元)
【例題·單選題】
某企業採用先進先出法核算原材料,2023年3月1日庫存甲材料500千克,實際成本為3000元,3月5日購入甲材料1200千克,實際成本為7440元,3月8日購入甲材料300千克,實際成本為1830元,3月10日發出甲材料900千克。不考慮其他因素,該企業發出的甲材料實際成本為( )元。(2023年)
a.5550
b.5580
c.5521.5
d.5480
【答案】d
【解析】先進先出,通俗的理解就是優先發出最早日期購入的,本題中,10日發出的900千克甲材料中,優先發出期初結存的500千克,繼而發出3月5日購入的400(900-500=400)千克。
因此,該企業發出的甲材料實際成本=3000+7440÷1200×400=5480(元)。
3.月末一次加權平均法:是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數,去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×存貨單位成本
或本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發出存貨的實際成本
【注意】採用月末一次加權平均法,只在月末一次性計算加權平均單價,比較簡單,但由於平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價和金額,因此不利於存貨成本的日常管理與控制。
【例題·單選題】
某企業採用月末一次加權平均法計算發出材料成本。2023年3月1日結存甲材料200件,單位成本40元;3月15日購入甲材料400件,單位成本35元;3月20日購入甲材料400件,單位成本38元;當月共發出甲材料500件。3月份發出甲材料的成本為( )元。
(2023年)
a.18500
b.18600
c.19000
d.20000
【答案】b
【解析】材料單位成本=(200×40+400×35+400×38)÷(200+400+400)=37.2(元/件);3月份發出甲材料成本=37.2×500=18600(元)。
【例題·單選題】
某企業採用月末一次加權平均法核算發出材料成本。2023年6月1日結存乙材料200件、單位成本35元,6月10日購入乙材料400件、單位成本40元,6月20日購入乙材料400件、單位成本45元。當月發出乙材料600件。
不考慮其他因素,該企業6月份發出乙材料的成本為( )元。(2023年)
a.24600
b.25000
c.26000
d.23000
【答案】a
【解析】該企業6月份發出乙材料的成本=(200×35+400×40+400×45)÷(200+400+400)×600=24600(元)。
4.移動加權平均法:是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本的合計額,除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量的合計數,據以計算加權平均單位成本,作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種方法。
本次發出存貨的成本=本次發出存貨的數量×本次發貨前存貨的單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量×本月月末存貨單位成本
【例題·多選題】
下列各項中,企業可以採用的發出存貨成本計價方法有( )。(2023年)
a.先進先出法
b.移動加權平均法
c.個別計價法
d.成本與可變現淨值孰低法
【答案】abc
【解析】選項d,不是存貨發出的計價方法,而是存貨期末計量的方法。
四、原材料
(一)採用實際成本核算(★)
1.發票與材料同時到達
借:原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
2.發票已到、材料未到
借:在途物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
3.材料已到、發票未到,也無結算憑證等、估、衝、記
(1)暫不入賬,等待發票。
(2)月末發票仍未到達,應在月末按估計價值入賬
借:原材料
貸:應付賬款——暫估應付賬款
(3)下月初紅字衝回
借:應付賬款——暫估應付賬款
貸:原材料
(4)發票到達時根據發票登記入賬
借:原材料
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
4.發出材料的會計處理
借:生產成本——基本生產成本(基本生產車間生產產品領用)
——輔助生產成本(輔助生產車間領用)
製造費用(基本生產車間管理部門領用)
管理費用(行政管理部門領用)
貸:原材料
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