現金流量表的編制一直是企業財務人員難點，如何編制好現金流量表，使表中各相關資料同資產負債表、利潤表及附註中相關科目的資料保持一致性、關聯性。本文結合最近在深圳**交易所、上海**交易所公布的幾家上市公司2023年年報中財務資料談談本人看法，不當之處，請專家、同仁指導。
一、 現金流量表附表中的資產減值準備資料同資產減值科目附註資料的關聯性分析
關於現金流量表附表中的資產減值準備資料的列示，《企業會計準則講解2006》500頁進行了解釋：企業計提的各項資產減值準備，包括在利潤表中，屬於利潤的減除專案，但沒有發生現金流出。所以，在將淨利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。
但從已披露的2023年年報中，我們發現也有一部分上市公司會計處理不一致。
現金流量表補充資料中資產減值準備資料應等於本年計提數減除本期轉回數後的資料得到。，其他六家上市公司資料保持一致。安徽華孚色紡股份****2023年年報中資產減值準備本期轉銷數中存貨跌價準備轉銷數為5527189.
67元，該公司在現金流量表補充資料資產減值準備中減掉存貨跌價準備轉銷數。因此，必須保證上市公司資料核算的一致性。
二、 現金流量表附表中的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊資料同固定資產折舊科目附註資料的關聯性分析
關於現金流量表補充資料中的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊的列示，《企業會計準則講解2006》500頁進行了解釋：企業計提的固定資產折舊、有的包括在管理費用中，有的包括在製造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算淨利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，在將淨利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回，計入製造費用中的折舊原理同計如期間費用相同。
但從已披露的2023年年報中，我們發現也有一部分上市公司會計處理不一致。
從上表八家上市公司年報中得知；有五家公司現金流量表補充資料中固定資產折舊與本期計提折舊一致，利爾化學股份****和南通江山農藥化工股份的資料沒有勾對關係，從資料的關聯性和表與表勾對關係上分析，江蘇恆瑞醫藥股份****的本期固定資產折舊同現金流量表補充資料中的固定資產折舊相差15200.00元，企業現金流量表補充資料中固定資產折舊與本期計提折舊要保持一致。
三、現金流量表附表中的處置固定資產、無形資產和其他長期資產產生的損失和固定資產報廢損失同營業外收支的關聯性分析
《企業會計準則講解2006》501頁對現金流量表附表中的處置固定資產、無形資產和其他長期資產產生的損失和固定資產報廢損失進行了解釋：由於企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產產生的損失和固定資產報廢損失屬於投資活動產生的損益，不屬於經營活動產生的現金流量，因此，在將淨利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。
從上表所列資料中，我們可以看出南通江山農藥化工股份的現金流量表補充資料中固定資產處置損益不等於營業外支出-處置損失減營業外收入-處置利得後的淨額列示。從資料的關聯性和表與表的勾對關係中來看，要保持資料的一致性、關聯性。
四、 現金流量表附表中的財務費用同財務費用附註中資料的關聯性分析
關於現金流量表補充資料中財務費用的列示，《企業會計準則講解2006》502頁進行了解釋：企業發生的財務費用中不屬於經營活動的部分，應當將其從淨利潤中剔除。企業在日常經營活動中發生的財務費用有這幾方面：
一是企業借款過程中的利息支出，該金額在財務費用的子科目利息支出中反映；二是企業存款中的利息收入，該金額在財務費用的子科目利息收入中反映；三是企業發生外幣業務時所產生的匯兌收益和損失，該金額在財務費用的子科目匯兌損益中反映，上市公司在年報中都往往分損失和收益單獨列示，少部分企業以淨收支列示；四是企業經營過程中支付給銀行等金融部門的手續費，該金額在財務費用的子科目手續費中反映。根據上面的解釋，企業對利息收入和手續費都認可是經營活動中產生的現金流，不需要在現金流量表補充資料中進行加回，但是對於匯兌損益，各企業會計人員處理卻不一致，下表中所列示的的2023年年報中列示的幾家上市公司財務資料如下：
從上面幾個上市公司資料分析中，我們可以看出現金流量表補充資料中財務費用同企業財務費用附註的資料關聯關係存在以下幾種情形：
1、 浙江海亮股份****現金流量表補充資料中財務費用同該公司本年發生的財務費用-利息支出保持一致，符合《企業會計準則講解2006》中說明。
2、 ，這兩家公司把匯兌損失和收益都考慮了，
3、 浙江大東南包裝公司、。
4、 安徽華孚色紡股份****現金流量表補充資料中財務費用則在利息支出的基礎上扣除了利息收入52060.39元，匯兌損益-702197.84元後得到，該公司現金流量表補充資料中財務費用沒有考慮手續費收入19532.
09元。
一般來說，企業現金流量表補充資料中財務費用應保持同財務費用附註中的資料保持一致，利息收入、手續費和匯兌損益都與企業經營活動產生的現金流有關，在現金流量表補充資料中不應該再予以考慮加回。
五、支付給職工以及為職工支付的現金
企業支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括工資、獎金、各種津貼和補貼，為職工支付的醫療、養老、失業、工傷、生育和解除與職工勞動關係給予的補償等，但不包括支付給在建工程人員的工資。該資料一般小於或等於應付職工薪酬借方本年發生額。
，南通江山農藥化工股份現金流量表中列支的支付給職工以及為職工支付的現金小於應付職工薪酬科目借方發生額，估計有支付給在建工程人員工資等現金流出，，是統計口徑原因，還是其他原因？
六、 借款收到的現金與償還債務所支付的現金同資產負債表相關科目的關係
2023年部分上市公司年報中所披露的借款所收到的現金與償還債務所支付的現金同資產負債表的關係如下表：
借款收到的現金與償還債務所支付的現金可以根據企業短期借款、長期借款、交易性金融負債、應付債券等科目的借方和貸方發生額進行分析填列，借款收到的現金與償還債務所支付的現金差額應等於上述科目的期末與期初差額。上表所列示的幾家上市公司財務資料中，浙江海亮股份****、利爾化學股份****、上海威爾泰工業自動化和榮信電力電子股份****的資料保持了相應的勾對關係，但是其他三家資料卻沒有保持勾對關係。
現金流量表
會企03表 編制單位 山西巨集五星農林生態開發 2012 年度單位 元 企業負責人主管會計 製表 報出日期 年月日 現金流量表 會企03表 續 編制單位 山西巨集五星農林生態開發 2012 年度單位 元 企業負責人主管會計 製表 報出日期 年月日 現金流量表 會企03表 編制單位 山西巨集五星農林生...
現金流量表
下面按以上順序詳細說明各項目的編制方法和公式 一 確定補充資料的 現金及現金等價物的淨增加額 現金的期末餘額 資產負債表 貨幣資金 期末餘額 現金的期初餘額 資產負債表 貨幣資金 期初餘額 現金及現金等價物的淨增加額 現金的期末餘額 現金的期初餘額。一般企業很少有現金等價物，故該公式未考慮此因素，如...
現金流量表
學習目標 學習完本章後，你應該能夠 1.指出現金流量表的目的 2.區分經營活動 投資活動和籌資活動產生的現金流量 3.按直接法編制現金流量表 4.計算各類經營業務活動對現金的影響 5.按間接法編制現金流量表 w.t.格蘭特公司的經典案例對公司對外報告的資訊略作了改動。w.t.格蘭特公司是美國最主要的...