生產製造是企業的核心流程之一，成本核算則是影響到企業生產製造任務的完成水準的關鍵。針對傳統成本會計不適應新製造環境的局面，abc（作業成本法）和基於abc的abcm（作業成本管理）產生並得到了廣泛的應用。為了讓廣大中國企業了解資訊化大環境下，基於作業成本的管理方式如何更好地滿足企業管理的需求，應該如何實施abcm，本刊和中國客戶關係管理研究中心（crcc）合作推出了這個系列講座。
旨在改變傳統成本會計的abc（作業成本法,activity-based costing），適應了新製造環境，提出了新的核算觀念和管理方法，是企業管理和成本核算的一次突破。abc和基於abc的abcm（作業成本管理，activity-based costing management），在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。
新製造環境衝擊傳統成本會計
隨著企業it技術的運用，mrp ii（製造資源計畫，manufacturing resources planning）、erp(企業資源規劃，enterprise resource planning)、fms（柔性製造系統，flexible manufacturing system）、cim（計算機整合製造系統,computer integrated manufacturing）、jit（恰時生產系統，just-in-time）等系統應用範圍不斷擴大，企業新製造環境逐漸形成。企業使用計算機管理資訊系統來管理經營與生產，最大限度地發揮現有裝置、資源、人、技術的作用，最大限度地產生企業經濟效益，已成為製造業企業的一致選擇。
作業成本法基本模型
從最早的mrp (物料需求計畫，material requirements planning)、mrp ii到近年出現的erp等，為越來越多的企業採用。目前流行的mrp ⅱ有助於管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策；erp則是建立在資訊科技基礎上，以系統化的管理思想，為企業決策層及員工提供決策執行手段的管理平台。
不僅是mrp和erp，促成新製造環境形成的新系統還包括fms（柔性製造系統，flexible manufacturing system）、cim（計算機整合製造系統）和jit（適時生產系統）等。fms是指使用機械人及電腦控制的材料處置系統，它有益於產品製造程式的柔性化；cim則是指以計算機為核心，結合計算機輔助設計、計算機輔助工程及計算機輔助製造系統等所有新科技的系統，以形成自動化的製造程式，減少人工成本、節省時間並提高工作效率；jit是根據需要來安排生產和採購，以消除企業製造週期中的浪費和損失的管理系統。在jit下企業的供、產、銷各個環節在時間上必須周密銜接，材料應適時到達現場，前一生產程式的半成品應適時送達後一生產程式，產成品要適時供給顧客，力爭使生產經營各個環節無庫儲存備。
面對新製造環境的衝擊，企業如果繼續使用傳統的成本會計技術與方法，至少會造成兩大方面的後果，包括：
產品成本計算不准。因為在新製造環境下，機器和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統製造環境下的20％～40％降到了現在的不足5％。但同時製造費用劇增並呈多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難以正確反映各種產品的成本。
成本控制可能產生負功能行為。傳統成本會計中將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。但在新製造環境下，這一控制系統將產生負功能的行為，例如為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；另外，為獲得有利**差異，採購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗採購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
abc的產生與發展
為解決新製造環境下傳統成本會計的難題，abc作為新的成本核算方法應運而生。傳統成本法是一種通用的解決方案，不考慮企業的目標。新興的作業成本從一開始就考慮企業的實施目標和範圍，結合企業的實際情況實施，並把成本核算與成本資訊分析和應用結合起來，直至採取改善行動，為企業提供乙個整體的解決方案。
作業是指在乙個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作，是作業成本管理的核心要素。abc是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本物件的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然後根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。
美國會計學家埃里克·科勒(eric kohler)教授於2023年在《會計論壇》雜誌發表**首次對作業、作業賬戶設定等問題進行了討論。隨後喬治·斯托布斯(，對「作業」、「成本」、「作業成本計算」等概念作了全面闡述，引發了20世紀80年代以後西方會計學者對傳統的成本會計系統的全面反思。
2023年，哈佛大學的羅蘋·庫珀（robin cooper）連續發表了《一論abc的興起：什麼是abc系統？》、《二論abc的興起：
何時需要abc系統？》、《三論abc的興起：需要多少成本動因並如何選擇？
》和《四論abc的興起：abc系統看起來到底象什麼？》。
他與羅伯特·卡普蘭（robert·s·kaplan）一起對作業成本法的現實意義、運作程式、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了作業成本法研究的基石。此後在英美等國家abc日益興起，研究作業成本法的文章紛紛出現，作業成本理論日趨完善，在治金、電信、製藥、電子裝置和it等行業的應用也逐步開展了起來。
abc應用的關鍵與前景
作業成本法沒有固定的框架和統一的模式，不同的企業有不同的實施目的和核算體系，因此在多個行業的具體應用中，必須結合企業實際具體實施。在推行科學和流程管理的企業，一定要以客戶和作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理（abcm）。
中國企業應用作業成本法、開展作業成本管理的關鍵包括：
獲得企業高層的認同。只有獲得企業領導者的支援，才能為在企業中推廣abc，進而開展abcm創新條件。
明確實施的責任主體。abc屬於管理會計範疇，但中國製造業企業大多沒有管理會計這一職位或負責部門。如果作業成本的實施中沒有乙個具體的主管部門，就可能出現人人有責、人人都不負責的情況。
推動組織再造。abc法是全員工程，其成本核算體系設計、基礎資料收集以及改善行動都需要全員參與；實施作業成本法不可避免會導致對個人和組織的績效的影響，可能會引起某些人的抵制。
開發和應用實施工具。沒有軟體工具的支援，作業成本的執行與資料分析都很困難。因此，要盡快開發出適合中國企業特色的作業成本軟體，使得abc的實施標準化、資訊化，同時加快與企業現有資訊系統的整合。
中國在資訊化和工業化的道路上，製造企業對作業成本的需求將十分強烈。一些非製造行業的成本核算與控制比較複雜，傳統成本對此無能為力，如電信、銀行、保險、鐵路、醫療行業的成本核算與控制上，abcm將大有作為。
基於作業成本法的企業成本控制研究
管理科學 孥穗 南京大學商學院，江蘇南京 摘要 作業成本法在企業的成本核算中是一種全新的方 法和途徑，基於作業成本法的成本控制可以為企業管理與成本 核算帶來新的突破。本文提出了基於作業成本法的企業成本控制方法，對其的實施可行性進行了研究。關鍵詞 作業成本法 企業成本 控制一 前言如今成本管理的思想已...
基於作業的成本核算系統
傳統的成本核算系統基於乙個這樣的假設，即生產產品和提供服務是導致發生成本的原因。因此，將直接的材料和人工成本以及其它直接成本分配給產品，而所有其它成本被當作間接成本在被生產的產品中進行分配，這種分配 一般按照產品的數量進行。乙個隱含的假設就是，必須分配的間接成本是必 要的，要不就是本來可以不發生的。...
基於作業成本法的成本核算制度設計
作者 吳君民呂點曾一棟 財會通訊 2007年第11期 一 基於作業成本法的成本核算範圍確定 傳統成本觀認為，成本是企業生產經營過程中耗費資金的總和，而作業成本觀則認為企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，其核心思想是 產品消耗作業，作業消耗資源 據此，作業成本法下的成本大致可...