傳統的成本核算系統基於乙個這樣的假設，即生產產品和提供服務是導致發生成本的原因。因此，將直接的材料和人工成本以及其它直接成本分配給產品，而所有其它成本被當作間接成本在被生產的產品中進行分配，這種分配
一般按照產品的數量進行。乙個隱含的假設就是，必須分配的間接成本是必
要的，要不就是本來可以不發生的。因為成本是必須的，每單位的產品或服務必須承擔這些成本的合理的份額。
這種傳統的假設對於生產單一產品、相似產品或服務，或者間接成本相對於直接的材料和人工成本較小的組織來說，具有不錯的使用效果；在這種情況下，成本可以基於直接材料或人工、產品的數量進行分配的假設很少產生重大問題；由於產品或服務的類似性，每件產品或每項服務都可以承擔合理的間接成本的分攤。但實際情況是，很少有這樣生產簡單或相似產品（或服務）的製造企業或組織。隨著產品組合和產品多樣性的增加，僅按照產量分配間接成本的做法會產生一定程度的成本扭曲，使得高產量的產品要補貼低產量的產品，因為高產量產品承擔的實際間接成本的份額比應該承擔的間接成本多。
在過去的10年中，人們開始對另外一種成本核算系統越來越有有興趣，那就是「基於作業的成本核算系統」（建成abc系統，即activity-based costs）。該系統基於這樣的假設，作業是導致成本發生的原因，產品、服務和客戶的要求是必須完成作業的理由。因此，如果客戶的乙個特殊定單需要訂購材料，接收材料並將材料運送到生產線上，給**商開支票付帳，為該特殊定單編制新產品說明，那麼所有這些作業以及執行這些作業的成本都必須進行考慮並且分配給要生產的產品，在評價這個特殊定單的收益率時，要將其成本與所帶來的收入進行比較。
abc系統用來緊密跟蹤每
個作業的成本，記錄為支援這些必要的活動所消耗的組織資源。
這種方法也稱為基於業務的成本核算或作業成本核算方法，它記錄組織所做的工作、時間被消耗的方法以及那些過程帶來的結果，一般至少需要四個步驟：
1.識別作業；
2.跟蹤完成作業所消耗的資源的成本；
3.識別作業輸出成果，過程成本因不同的輸出成果而變化；
4.跟蹤作業成本到成本物件（如產品、過程和客戶），取決於作業的使用情況。
通過這種方法，那些在傳統成本核算系統中作為間接成本按照產量分配到產品的支援部門的成本，被分配到所從事的各種作業（如裝置安裝、接收和處理材料、運送成品等）中去，然後每個作業的費用按照該作業的需要量（如安裝次數、材料或成品的裝運次數）被分配給產品或客戶。
abc與傳統的成本核算方法的相似之處在於收集成本資訊，並將成本分配到成本中心（作業中心），然後依據產品或客戶對該作業需要的數量將那些成本分配給產品。有些作業（如裝置安裝）在每次生產過程啟動時都需要，而其它作業（如產品設計）與生產產品的數量與批次無關。
abc與傳統的成本核算方法的不同之處在於關注導致成本發生的原因，而不是對消耗的資源進行簡單分配。在許多情況下，可以將abc系統理解為拋棄了成本有可
變或固定之分的傳統思想。資源是在某些事情（作業）對它有需要時才消耗的。abc系統試圖明確識別作業是什麼，並將所消耗資源的成本與需要消耗這些資源的作業聯絡起來。
該系統建立了一種記錄資源消耗與導致這些資源消耗的作業之間的跟蹤機制。
介紹和使用abc系統的人承認，這種方法比傳統的成本系統要複雜，成本也高些；但是他們也感覺到，比起設計、安裝和使用該系統來，他們更看重使用abc系統的三個好處：
首先，abc系統可以更加準確的核算產品成本，特別是間接成本在組織的總體成本結構中所佔比重較大，以及在存在產品、服務、生產過程和客戶的複雜與多樣性的情況下。產品成本的準確性增加帶來了決策風險的降低，有利於對市場競爭機會的把握；
其次，關注資源消耗而不是僅將成本分配給產品或服務，有利於了解是什麼原因和以什麼方式消耗了企業的資源。例如，如果處理定單的成本由於每個定單存在特殊要求而偏高，便可以很容易地使用abc系統了解到建立標準流程可能帶來的成本節省。另外，關注所使用的資源可以將關注焦點引向降低作業和業務過程的成本，同時增加效率。
第三，在掌握了準確的成本資訊和管理層準確了解了發生成本的原因之後，可以顯著減少通常情況下需要面對的特殊成本分析。
由於每個組織所面對的技術和經營環境不同，他們所採用的abc系統也各有千秋。目前，雖然只有少數公司在使用abc系統，但預計在未來十年將有更多的公司採用這種系統。已經開發並使用這套系統的組織表現出了對該系統的認可，經理們認為，abc系統的是本世紀在成本核算技術開發方面最令人興奮的事件之一。
如何設計產品的abc系統設計新產品成本系統的第一步，是收集有關產品直接人工和材料消耗的精確資料，然後檢查該產品對間接成本資源的需要，此時需要遵守三個基本原則：
1、關注昂貴的資源；
2、關注隨著產品的變化其消耗量也顯著變化的資源，既尋找多樣性；3、關注需求模式與傳統分配方式（如直接人工、處理時間和材料）差異很大的資源。
第一項原則是要對那些新成本過程對產品成本帶來巨大差異潛力的資源種類。對於乙個工廠成本佔總成本比重較高的企業來說，需要建立乙個強調跟蹤產品製造管理費的成本系統；消費品生產企業希望分析市場營銷、商品配送、產品線服務、銷售渠道、客戶和地區等各個方面的成本；而高科技企業則必須研究不同產品和生產線的設計、產品改進和過程開發所需要的資源。
第二和第三項原則用來關注那些其成本在傳統成本系統中很容易被扭曲的資源。它們將焦點集中到那些人工、材料數量或機械台班等通常資源消耗並不構成大比例資源消耗的作業。其中心問題是，隨著企業產品線、處理技術、客戶型別、營銷渠道以及**商情況複雜程度增加，組織中的哪個部分會得到增長？
成本跟蹤過程最初是從資源到作業，然後是從作業到具體產品，這個過程不可能是非常準確的。對於某個產品的兩種支援性資源在成本中的分攤額，很難能夠估算到4位主要數字的準確程度，但是使用abc系統，可以使產品對組織資源的實際需要的誤差達到5%~10%的準確性，而採用過時的成本分配技術的誤差可能會高達200%。
按照abc系統分配成本，可以幫助企業準確計算和分配一般製造管理職能（如原材料與零部件控制）的支援性成本，所用的原理和方法一旦在常規製造行業建立起來，就可以適用於所有製造和服務行業對企業資源的成本資訊採集。
舉例：使用abc系統分配成本
為支援性部門設計和實施abc成本系統的過程，通常始於與這些部門的負責人的面談。通過面談了解部門的業務運作方式和觸發部門作業的因素。下面的例子介紹的是為乙個負責企業原材料和採購件庫存管理部門設計的abc成本系統，該部門每年的成本為50萬元（主要是人工成本）。
與部門負責人的面談如下：q：請問你的部門有多少員工？a：一共有12個人。q：他們都做些什麼？
a：他們中有6個人大部分時間都在負責對進入庫區的採購部件的料理，包括書面記錄和向wip倉庫的轉運工作；有3個人負責原材料方面的事情，入倉檢查之後，他們將原材料運送入庫，同時做好記錄。
q：處理入庫貨物的時間是如何計算的？與貨物的大小有關係嗎？
a：對於採購部件而言，處理時間與貨物的大小無關，直接進入wip倉庫，除非是非常大的部件，需要單獨運送一次。但對原材料來說，處理的時間與材料的體積有直接關係，但通常只有少量非常大的原材料運送需要。
一年中，處理採購部件和原材料的時間主要取決於接受貨物的次數，貨物的大小並不是計算時間要考慮的主要因素。q：影響部門工作量的其它因素還有哪些？
a：是的，還有3個人我們還沒有談到，他們負責將原材料送往車間，同樣，貨物的大小不是主要問題，運送貨物的次數才是消耗時間的主要因素。
q：一般情況下，是將一次開機生產執行所需要的所有材料一次性運送到車間，還是每次只運送一小部分？
a：這取決於那次生產執行的規模。如果產量大，就不能一次送完，這也會造成車間
堆放太多的材料；對於小規模執行而言，一般在開機之前就將所有材料一次性送完。
計abc系統
面談之後，系統設計人員可以使用每個作業包括的人的數量，對50萬元的部門成本進行分配。
作業接收採購入庫部件接收原材料運送貨物到車間
人數633
總成本250000125000125000
在2023年一年中，該公司接收到25000件採購部件和10000件原材料，工廠開機生產次數為5000次。將這些總數除以作業資料，就可以得出每個作業的成本資料如下：
作業接收採購入庫部件接收原材料運送貨物到車間
分配測量單位每年運送的次數每年運送的次數開機生產次數
單個作業的成本10元/每次運送12.5元/每次運送25元/每次開機執行
基於這些資料，可以將倉庫管理支援成本分配給某個具體的產品。例如，如果公司一年生產1000件a產品，該產品包括50多種部件和多種不同的原材料，這1000件a產品需要分10次開機生產，需要200次採購部件和50次不同的原材料的裝運支援，那麼，產品a需要發生2875元的庫存管理支援間接費（10元*200+12.5元*50+25元*10）來完成生產任務，每件產品的庫存管理費為2.
88元。
產品a同時需要消耗1000小時的直接人工成本，而工廠人工小時消耗的總數為400000小時，基於人工的分配系統將向這1000件產品分配1250元（1000小時*500000萬元/400000小時）的庫存支援成本，使得單位產品倉庫管理支援成本為1.25元，那麼在abc成本系統（2.88元）和基於人工分配（1.
25元）系統之間230%的成本分配差異表明，複雜、低數量的產品a對庫存支援資源（成本）的需要比工廠直接人工成本大得多。
**：amt
基於作業成本法的成本核算制度設計
作者 吳君民呂點曾一棟 財會通訊 2007年第11期 一 基於作業成本法的成本核算範圍確定 傳統成本觀認為，成本是企業生產經營過程中耗費資金的總和，而作業成本觀則認為企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體，其核心思想是 產品消耗作業，作業消耗資源 據此，作業成本法下的成本大致可...
成本管理彙總ABC 基於作業的成本核算
生產製造是企業的核心流程之一，成本核算則是影響到企業生產製造任務的完成水準的關鍵。針對傳統成本會計不適應新製造環境的局面，abc 作業成本法 和基於abc的abcm 作業成本管理 產生並得到了廣泛的應用。為了讓廣大中國企業了解資訊化大環境下，基於作業成本的管理方式如何更好地滿足企業管理的需求，應該如...
成本核算的方法
1 品種法 定義 以產品品種作為成本計算物件的一種成本計算方法。成本物件 品種法的成本計算物件為 產品品種。實際工作中，可以將 品種法 之下的成本物件變通應用為 產品類別 產品品種 產品品種規格。計算方法及要點 品種法在實際工作中的應用要點為 以 品種 為物件開設生產成本明細賬 成本計算單 成本計算...