一、產品生產成本計算的基本要求
企業的生產經營過程，同時也是費用發生、成本形成的過程。成本計算，就是對實際發生各種費用的資訊進行處理。我們計算成本，總是計算某個具體物件的成本。
而企業規模有大有小，經營性質和專案各不相同，因而如何組織成本的計算，如何確定成本計算物件，只能具體問題具體分析，依實際情況而定。而乙個企業發生的費用種類繁多，製造某個物件的過程又是由各個部門、各項生產要素密切配合，經過很多環節才最終形成的。所以，記錄歸類匯集和分配企業發生的各種生產費用，是--項比較複雜的工作。
但是，不管是哪一種型別的企業，也不論計算什麼成本，成本計算的基本原理、-般原則和基本程式卻是共同的。總的來看，成本計算都要遵守以下要求：
1．合理確定成本計算物件。所謂成本計算物件，就是費用歸集的物件．或者說是成本歸屬的物件。進行成本計算，必須首先確定成本計算物件。
如果成本計算物件確定得不準確或不恰當，就會大大增加成本計算的難度，計算出來的成本不能滿足企業管理的需要，甚至不能完成成本計算的任務。
如何確定成本計算的物件呢?一般來說，成本計算的物件就是各種耗費的受益物，也就是耗費各種投入品後形成的產出物，是"製造"活動取得的直接成果，即"產品"。如工廠生產的工業品、農場生產的糧食、學校培養的學生、文藝組織攝製的電影、電視劇集、演出的劇目等，都是一種"產品"，都是成本的計算物件。
2．恰當確定成本計算期。所謂成本計算期，就是多長時間計算一次成本。從理論上說，產品成本計算期應該與產品的生產週期相--致。
但這種情況只適合於企業的生產過程為一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生產第二批(件)的情況。而事實上現代企業的生產大都採用流水線的形式，不是一批接-批地生產，而是不斷投產，不斷完工，綿延不斷，無法分清前後批次。在這種情況下，按批計算成本顯然是很困難的，只有人為地劃分成本計算期(一般是以--個月作為乙個成本計算期)，成本計算才有可行性。
3．正確選擇成本計算的方法。由於企業的情況千差萬別，成本的具體計算方式也不可能有乙個統一的模式。經過人們的長期實踐，形成了幾種常用的成本計算方法，即品種法、分批法和分步法等。
恰當地確定成本計算的物件，不是一件容易的事。因為企業的規模、生產組織形式和技術特點不同，成本計算的物件也會不--樣。例如，有的企業只生產最終的產成品，而有的企業除生產最終的產成品外，還生產各種各樣的半成品。
有的企業是採用大批量生產，而有的企業是採用小批量生產，甚至是單件生產等。
如果企業的產品不是成批生產，且只有乙個步驟，一般可以直接以產品品種為成本計算物件，這種方法稱為品種法。如果產品生產是以按批生產為主，則以批次作為成本的計算物件，這種方法稱為分批法。
如果產品生產要分成若干個步驟，中間有半成品，並且產品是連續不斷的大量生產或大批量的生產，則以每個步驟的半成品和最終產品為成本的計算物件，這種方法稱為分步法，：
4．合理設定成本專案。為了比較全面、系統地反映產品的成本耗費情況，使成本計算能提供比較豐富的資訊，在計算產品成本時，不僅要計算產品的總成本和單位成本，而且要對總成本按用途分類，以反映產品成本的組成和結構。這樣，便於我們對成本進行控制，也便於我們分析產品生產中的經濟效益問題和對生產部門進行考核評價-
在計算產品成本時，一般把成本分成三個專案，即：①直接材料；②直接人工；③製造費用。有的企業規模比較大，生產過程比較複雜，成本專案分得比較細。
如果單位的規模很小，生產過程也很簡單，可以只：劃分為兩個專案，即：①材料費用；②其他費用。
5．合理選定費用分配標準：土產過程往往是比較複雜的，-項費用發生後，其用途往往不止-個，生產的產品不止一種，成本計算的物件也不止乙個。這樣，-項費用發生後，往往不能直接地、全部地記入反映某乙個物件的明細賬戶，而需要把這項費用在幾個物件之間進行分配。
那麼，哪個物件負擔的費用應該多--點，哪個物件負擔的費用應該少一點呢?其分配的原則是："誰耗費，誰負擔"，或者是"誰受益，誰負擔"。
但是，要對費用進行精確的分配是比較困難的，要對一定物件所發生的成本消耗(受益)情況進行準確的計量，同樣是比較困難的。在對費用進行具體分配時，一般是選擇一定的標準來進行分配。例如，材料費用一般可以按產品的重量、體積或定額消耗量進行分配，人工費用可以按工時進行分配等等。
選擇分配標準存在一定的主觀性，但應該選擇比較客觀、科學的標準來對費用進行分配，這樣就能夠比較真實地反映一定物件所實際發生的消耗情況。另外，某一種標準-旦被選定，不要輕易變更，否則就違反了一致性原則。因為分配標準的不同，也會人為地造成計算出來的成本不一樣；
二、產品成本計算方法
我們知道，不同的企業，其生產過程有不同的特點，其成本管理的要求也是不一樣的。這對成本計算的具體方法帶來了很大的影響。也就是說，只有根據企業生產的特點和成本管理的不同要求，選擇不同的成本計算方法，才能正確地計算產品成本。
(一)生產的主要型別和成本管理要求
不同的企業。按生產工藝過程和生產組織的不同，可以分為不同的型別：
1．按生產工藝過程的特點來分，可分為：①單步驟生產：也叫簡單生產，是指生產技術上不間斷、不分步驟的生產。
如發電、熔鑄、採掘工業等。②多步驟生產也叫複雜生產，是指技術上可以間斷、由若干步驟組成的生產。如果這些步驟按順序進行，不能並存，不能顛倒，要到最後乙個步驟完成才能生產出產成品，這種生產就叫連續式複雜生產。
如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時間上的繼起性，可以同時進行，每個步驟生產出不同的零配件，然後再經過組裝成為產成品，這種生產就叫裝配式複雜生產。如機械、電器、船舶等：
2．按生產組織的特點來分，可分為：①大量生產。它是指連續不斷重複地生產同--品種和規格產品的生產。
這種生產一般品種比較少，生產比較穩定。如發電、採煤、冶金等。大量生產的產品需求一般單一穩定，需求數量大。
②成批生產；它是指預先確定批別和有限數量進行的生產。這類生產的特點是品種或規格比較多，而且是成批輪番地組織生產。這種生產組織是現代企業生產的主要形式。
③單件生產。它是根據訂單，按每一件產品來組織生產。這種生產組織形式並不多見。
主要適用於一些大型而複雜的產品。如重型機械、造船、專用裝置等。
不同的企業，成本管理的要求也不完全一樣。例如，有的企業只要求計算產成品的成本，而有的企業不僅要計算產成品的成本．而且還要計算各個步驟半成品的成本。有的企業要求按月計算成本，而有的企業可能只要求在-批產品完工後才計算成本等。
成本管理要求的不同也是影響選擇成本計算方法的乙個因素。
(二)產品成本計算方法的確定
不同的企業，由於生產的工藝過程、生產組織，以及成本管理要求不同，成本計算的方法也不--樣。不同成本計算方法的區別主要表現在三個方面：一是成本計算物件不同。
二是成本計算期不同。三是生產費用在產成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。
1．品種法；品種法是以產品品種作為成本計算物件來歸集生產費用、計算產品成本的--種方法。由於品種法不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種成本計算方法比較簡單。品種法主要適用於大批量單步驟生產的企業。
如發電、採掘等。或者雖屬於多步驟生產，但不要求計算半成品成本的小型企業，如小水泥、製磚等。品種法一般按月定期計算產品成本，也不需要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。
2．分批法。分批法也稱定單法。是以產品的批次或定單作為成本計算物件來歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。
分批法主要適用於單件和小批的多步驟生產。如重型工具機、船舶、精密儀器和專用裝置等。分批法的成本計算期是不固定的，-般把乙個生產週期(即從投產到完工的整個時期)作為成本計算期定期計算產品成本。
由於在未完工時沒有產成品，完工後又沒有在產品，產成品和在產品不會同時並存，因而也不需要把生產費用在產成品和牛成品之間進行分配。
3．分步法。分步法是按產品的生產步驟歸集生產費用、計算產品成本的一種方法。分步法適用於大量或大批的多步驟生產。
如機械、紡織、造紙等。分步法由於生產的數量大，在某一時間上往往即有已完工：的產成品，又有未完工的在產品和半成品，不可能等全部產品完工後再計算成本。
因而分步法一般是按月定期計算成本，並且要把生產費用在產成品和半成品之間進行分配。
三、正確劃分各項費用的界限
1．正確劃分計入產品成本與不計入產品成本的界限，確定成本費用的範圍。企業發生的費用有很多專案，根據誰受益(或誰消耗)、誰負擔的原則，凡生產過程中消耗的各種材料、人工和其他費用都應計入生產成本。否則，就不能計入生產成本。
如支付的各種滯納金、賠款、捐贈、贊助款等應計入營業外支出。支付股利應計入利潤分配。管理費用、財務費用等均不應計人生產成本，而應計入期間費用。
2．正確劃分各個月份的費用界限。根據分期原則，為了及時反映和考核費用開支情況，需要定期分月進行成本計算。根據權責發生制原則，發生的費用應該按受益原則分配到有關的月份中去。
①凡已開支但應由以後月份負擔的費用，應計入待攤費用。②本月支付但應由以前月份負擔的費用，由於在以前月份已經把費用作了預計，並記入"預提費用"賬戶，所以應衝減"預提費用"賬戶。③應由本月負擔的費用，不管是否已經支付，都應計入本月費用。
3．正確劃分產品成本和期間費用的界限。在企業發生的各種費用支出中，凡應該計入本月由當月負擔的費用，應進一步區分產品成本和期間費用的界限。凡在產品生產中發生的費用，屬於產品成本，應該記入"生產成本"賬戶，產品完工後再轉入"產成品"賬戶。
銷售後再轉入"銷售成本"賬戶，期末結轉本年利潤。凡在非生產領域中發生的管理費用、銷售費用和財務費用都屬於期間費用，共處理方法比較簡單，在期末一次全部轉入"本年利潤"賬戶，一次衝減當期損益。
4．正確劃分不同產品的成本界限。如果企業只是生產一種產品，那麼全部生產成本就是這種產品的成本。但一般的企業都不止生產-一種產品，這就需要把全部生產成本在幾種產品之間進行分配，凡能分清應由哪種產品負擔的費用，應直接計入該種產品的成本。
凡由幾種產品共同負擔的費用，則要採用恰當的標準(根據誰受益、誰負擔的原則)進行分配。最終把各種產品的成本計算出來。
5．正確劃分完工產品與在產品成本的界限。通過前一步驟我們已經計算出了每一種產品的總成本。如果這種產品已經全部完工：
，則其成本全部為產成品成本；如果這種產品全部未完工，則其成本全部為在產品成本。但通常情況下，往往是既有產成品，又有在產品，這就需要把總的產品成本在產成品和在產品之間進行分配，--般來說，一件在產品應該比一件產成品負擔的成本要少，因為在產品尚未完工，消耗的資源比產成品要少，完工產品與在產品之間的成本分配要考慮完工程度。分配的方法有約當產量法、定額法、定額比例法等。
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