2023年第6期
/企業管理內部控制制度，完善與否、執行如何，直接關係到企業的興衰成敗。房地產是資金密集型的高風險行業，房地產開發企業大多數屬於中小企業，可參照《企業內部控制基本規範》，建立並實施內部控制制度。
房地產企業實施內部控制制度的重要性
根據《企業內部控制基本規範》的定義，內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程，其目標包括合理保障經營管理合法、
規範，資產安全、財務報告及相關資訊真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。加強企業內部控制，有利於保障企業各項業務的合法性和會計資訊的可靠性，可杜絕經營管理中的漏洞，糾正錯誤和弊端，減少和避免不必要的財產損失；有利於及時收集和分析各種資訊，協助領導者正確決策，提高應變能力和資訊處理能力，發揮員工的積極性和創造性。
房地產企業發展到一定階段後，資金、人員、市場等也具有了一定的規模，促進機構設定、財務管理水平和
人力資源配置等，適應企業發展的需要。這就需要企業按業務迴圈設計有效的內部控制程式，夯實基礎管理工作，進行管理創新，加快傳統的管理模式向現代企業管理模式過渡。
房地產企業實施內部控制制度存在的問題
1.企業對內部控制的認識不夠
許多房地產企業內部控制意識薄弱，執行不到位。由於實施內部控制制度不能直接產生經濟效益，間接效益也需要較長週期才能獲得，並且需要增加工作崗位、辦事環節和程式，因此企業把精力主要放在商品開發和銷售上。有的企業片面地認為，內部控制系統就是成本控制、會計控制或內部牽制制度，未能理解企業內部控制系統的全面含義，如在崗位設定上為了節省人工成本，實行一人多崗、一崗多職。
還有的企業認為，加強內部控制束縛了手腳，影響辦事效率，甚至認為進行內部控制就是對人員不信任，容易製造矛盾等。企業應認識到：建立內部控制系統是現代企業加強管理、提高經濟
效益的有效工具和手段，對房地產開發企業尤為如此。
2．內部控制制度不健全
有些企業只制定了某些基本的內部控制制度，未形成乙個完整的內部控制體系。如財務評價制度、經濟合同管理制度等不健全。偏重於事後控制而忽視事前的預防控制，如對經營風險和財務風險的事前**很少涉及，重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制。
有的企業內部控制職責劃分、獎懲標準不明確，從而影響了內部控制的執行。
房地產企業完善內部控制制度的措施
1.建立嚴密的內部控制體系
房地產企業建立內部控制體系，應包括三
房地產企業
完善內部控制制度的措施
■天津/馬瑞芹
1092023年第6期
/個相對獨立的控制層次。
（1）在經營全過程中，建立相互依託、相互制約制度和以「防」為主的監控體系。必須明確劃分相關人員的業務處理許可權和應承擔的責任，對一般或直接接觸客戶的業務，均要按有關規定進行複核；對重要業務應明確處理程式，實行「雙籤制」，禁止乙個人處理業務的全過程；在採購環節可採取公開招標形式，做到決策透明、資訊公開、相互監督，杜絕舞弊現象。
（2）建立監督機制。企業要在會計部門常規性核算的基礎上，對各個崗位、各項業務進行日常性和週期性的核查，建立以「堵」為主的監控體系。如在會計部門設立乙個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強、工作能力強的人員擔任，並納入程式化、規範化管理，將監督的過程和結果直接反饋給相關責任人。
（3）強化內部監督。稅務、審計、紀檢部門要相互配合，加強相互溝通，形成有效的監督機制。要對有關業務和會計部門，建立以「查」為主的監督防線。企業應結合自身的規模、
生產經營特點等因素，建立相應的內審機構，完善內部審計監督體系，指定專門機構或人員從事審計工作，並賦予該機構和人員充分的權力，對內部控制體系實行監督，以保障內部控制制度更加完善。
2.完善企業內部控制環境
企業內部控制環境的好壞，直接影響到內部控制制度的貫徹和執行。
企業所有的管理控制活動，都應圍繞實現企業發展的目標進行，目的是為了實現利益最大化。因此，建立和完善內控制度，不能離開企業的發展目標。
（1）加大宣傳力度，提高管理者的內部控制意識。企業管理者應充分認識到：現代企業要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須注重內部控制的設計和實施，確保每個崗位及人員、每項業務或環節，都能按制度辦理，真正將內部控制制度建設作為一項長期任務來抓。
房地產開發企業的人員流動性大，管理者應在內部控制中，以身作則，帶頭遵守各項制度，規範決策程式。企業只有提高管理層對內部控制的認識和理解，才能形成乙個良好的控制氛圍，促進內部控制體系的建設和實施。
（2）充分發揮董事會的作用，完善決策機制。內部控制的主體是：董事會→總經理→職能經理→執行崗位。
委託－**鏈中的核心在於總經理，董事會和總經理既是法人治理結構的主體，也是內部控制的主體。只有當董事會擁有技術、才能和智慧型，並能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、
引導和監督的責任。（3）加強企業文化建設。企業文化是影響員工思維方法和行為方式的一種無形力量，在經營管理中發揮著重要作用。
員工的思想道德素質是形成內部控制環境的重要因素之一。員工正確的品行、高度的敬業精神，對企
業的內部控制會產生積極的影響。企業只有不斷提高員工的素質，及時與他們溝通，了解他們的思想、動機、行為，才能及時掌握企業的運營狀況，為經營決策提供全面、準確的資訊。因此，對員工進行思想道德教育十分必要。
內部控制觀念只有根植於員工的思想中，才能保障內部控制真正得到貫徹執行。
3.完善風險控制機制
房地產開發企業在從取得土地、開發經營到房屋銷售等環節，都會受到來自企業外部諸多因素的影響，因此要強化風險意識，採取風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防範和控制。企業的風險管理要以預防為主，規範內部控制環節的動作，以減輕可能面臨的風險；要建立內部監督機構，對企業高風險區域進行檢查，以便及時發現已存在或潛在的風險，制定迴避、降低、轉移風險的措施。企業的風險管理要貫穿於內部控制的全過程，按照內部控制風險管理框架的要求，運用風險控制的具體方法，及時識別各種風險，以便發現內部控制的缺陷和薄弱環節，有針對性地提出改進意見，從而進一步完善內部控制制度。
4.建立資訊溝通系統，提高內部控制效果
乙個良好的資訊和溝通系統，可提供全面、及時、正確的資訊，使企業全面掌握營運狀況，並在有關部門和人員之間進行溝通。企業應建立資訊系統，以保障資訊的收集、
儲存、加工、輸出和使用等環節正常執行。還要加強資訊流通和溝通，建立開放和暢通的資訊反饋渠道，包括管理層與員工之間、橫向和對外的溝通渠道。企業要特別注意開發、引進先進的財務管理軟體，運用計算機、
網路等先進手段，建立高質量的資訊溝通系統。5.完善考核和評價制度
完善這一制度是考察企業實施內部控制制度是否有效的關鍵。
企業要定期對各級管理層的財務活動和管理活動進行考核和評價；對實施內部控制制度存在的問題提出改進建議；對嚴格執行內部控制制度的部門和個人，給予表彰和獎勵；對違反內部控制制度的堅決給予處分和處罰。只有這樣，才能實現內部控制的目的，提高內部控制水平。
企業在發展過程中，完善內部控制制度非常關鍵。但也應看到，實施內部控制制度遠比想象中的複雜和困難。
如何將內部控制的要素、理念、框架、結構，與企業的實際經營活動結合起來，將內部控制制度的設計、評價、改進，真正落實到位，是一項長期而艱鉅的任務。作為企業管理的有機組成部分，內部控制制度不應是空中樓閣，而應深植於企業的日常經營管理之中。■
編輯賈樹海
（作者單位：天津市天源房地產開發公司）
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