一、會計記錄概況
b公司系生產型企業，2023年固定資產期初餘額18,563,304.32元、累計折舊期初餘額5,768,184.82元，本期固定資產借方發生額1,383,349.
00元、累計折舊本期提取增加1,214,925.03元，固定資產本期貸方發生額6,383,955.16元、累計折舊本期減少2,582,414.
35元，固定資產期末餘額13,562,698.16元、累計折舊期末餘額4,400,695.50元，具體資料見「未審數明細表」（底稿見索引c1-1-3）。
二、審計目標
（一）固定資產審計目標
1、確定固定資產是否存在；
2、確定固定資產是否歸被審計單位所有；
3、確定固定資產的增減變動的記錄是否完整；
4、確定固定資產的計價是否恰當；
5、確定固定資產的餘額是否正確；
6、確定固定資產的披露是否恰當。
（二）累計折舊審計目標
1、確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；
2、確定折舊政策是否恰當；
3、確定累計折舊的年末餘額是否正確；
4、確定累計折舊的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
（一）執行「獲取或編制固定資產及累計折舊增減變動分類彙總表，複核加計正確並與總賬數、報表數和明細賬合計數核對是否相符」程式
1、向客戶索取或根據明細賬編制「固定資產及累計折舊未審數明細表」（底稿見索引c1-1-3）；
2、根據各賬戶餘額，按房屋建築物、機器裝置、運輸裝置和辦公裝置等進行分類彙總，編制「固定資產及累計折舊增減變動及餘額分類明細表」 （底稿見索引c1-1-2），複核加計正確並總計與總賬核對相符，並標註相應的審計標識。
提示：如未審數合計金額與總賬不符，應查明原因並作更正，必要時向專案負責人進行諮詢，並作相應的處理。「審計調整」與「審定數」在該專案審定後錄入。
（二）執行「了解有關固定資產的請購、核算、批准、報廢處置等增減及日常管理方面的內控情況，必要時實施符合性測試」程式
收集客戶有關固定資產的請購、核算、批准、報廢處置等增減及日常管理方面的內控書面制度以及固定資產折舊政策，並適當地實施符合性測試。
1、形成收集書面制度及會計制度的記錄（底稿見索引c1-2-1）；
2、就所收集的內控制度及會計政策規定，實施符合性測試，形成測試記錄（底稿見索引c1-2-2）。
（三）執行「實地抽查重要的、新增的固定資產，確定其是否實際存在」程式
1、從客戶裝置管理部門取得固定資產台賬，與財務部門的固定資產明細清單核對相符；
提示：台賬上一般包括固定資產編號，固定資產名稱、數量、規格，取得的日期，取得方式，入賬價值，存放地點，責任保管人等。
2、會同客戶財務人員和裝置管理人員，對照台賬上固定資產的名稱、數量、規格和存放地點對實物進行盤點核對（從賬到實物，確認真實性），並將所盤點到的實物與台賬進行核對（從實物到賬，確認完整性），做好盤點核對記錄，獲取盤點清單（底稿見索引c1-3-2）；
3、彙總盤點記錄，統計盤點結果，形成盤點小結（底稿見索引c1-3-1）；
4、對盤點中存在的盤盈、盤虧情況，查明原因，形成追查記錄（底稿見索引c1-3-3～c1-3-4）。
經盤點，發現問題：
（1）廠區內標準廠房盤盈1幢
經進一步追查，該幢車間是2023年6月竣工交付使用的，因工程決算審價報告書在2023年1月15日才送達（底稿見索引c1-3-4～c1-3-x）而列在「在建工程」專案。
經與「在建工程」專案審計人員核實後，予以結轉為「固定資產」處理（底稿見索引c1-3-3）。
（2）車間裡盤盈1條生產線
經查，系賬面在2023年2月已經**，盤點日仍在生產使用，並未轉交給購買方。
於下面「減少固定資產的查驗」程式進行追查（底稿見索引c1-6-1）。
（3）盤虧縫紉機、進口縫紉機、下料機、內線機、變速拋機各1臺
經核實，b公司裝置**部認為「該裝置已經不能生產合格產品，擬報廢」， 總經理於2023年12月25日批註「同意報廢」，財務於2023年12月28日收到上述裝置處置款8萬元，由於裝置**部的上述裝置報廢申請沒及時交給財務，導致財務未進行正確的賬務處理。
審計人員予以作報廢調整處理（底稿見索引c1-3-4）。
（4）盤虧老廠房
盤點時了解到，明星路老廠房已經在2023年12月被拆除，b公司財務未及時作賬務處理。
審計人員予以調整至「固定資產清理」（底稿見索引c1-3-4）。
提示：1、若客戶內控情況較好，且非初次審計，可對重要的及本期新增的固定資產進行實地抽查；
2、若存在數量眾多的外型相同、用途相似的固定資產，必須全面逐一盤點，以防遺漏；
3、若同一地點只有一幢房屋的，可目測或丈量結構如磚混或鋼混等以及面積是否與台賬相符；若同一地點上有數幢房屋的，則需按實地勘察軌跡，繪製簡易平面布置圖，在圖上標註用途如原料倉庫、生產車間等、結構和面積，與台賬核對是否相符；
3、若有：賬在總部核算而實物卻存放在外地分支機構的或者是由外單位代為保管的固定資產，需視重要性水平，進行實地勘察或發函詢證；
4、盤點小結內容如盤點時間、地點，盤點人、監盤人，盤點量（金額）佔當年新增固定資產總金額的百分比，正確率為多少等應填寫完整，並注意盤點人員、監盤人員（即審計人員）要簽名。
（四）執行「查驗有關所有權證明檔案，確定固定資產是否歸客戶所有」程式
1、獲取並查驗有關所有權證明檔案，與明細賬核對，形成查驗底稿（底稿見索引c1-4-1～c1-4-2）；
提示：1、獲取公司相關權證原件，應影印並寫明「已與原件核對一致」，並請公司加蓋公章，同時編制相應的底稿索引；如請公司人員影印，還需實施核對原件程式。
2、所有權證明檔案一般包括：（1）房屋：房屋產權證發證單位為各地房地產交易管理部門；（2）土地：
土地使用權證發證單位為國土資源管理部門；（3）運輸裝置：機動車登記證和車輛行駛證，發證單位為各地公安局交警支隊車輛管理處；
3、若有必要如：客戶存在資金周轉困難、財務狀況惡化等情況，可由客戶陪同前往當地房地產交易管理部門、國土資源管理部門、公安局交警支隊車輛管理處，查詢客戶有關資產所有權屬情況，並與客戶提供的產證核對是否相符。
2、檢查權證上權利人名稱是否與被審計單位名稱一致；
經查，發現問題：
（1）世紀商廈3樓a座房產未見到所有權證
與下面的「新增固定資產抽查情況」一起追查（底稿見索引c1-5）。
（2）轎車（2000）的車主不是b公司
進一步追查、取證公司的書面解釋說明以及何黎明關於該轎車的權屬宣告（底稿見索引c1-4-3-1～c1-4-3-2）。
提示:如不一致，提請客戶書面解釋說明，並且取證權證上權利人的書面宣告；此僅限於金額較小、實質是客戶出資購買的資產。但如該類資產金額較大，或是由投資者投入的、產權關係未進行變更的資產，應要求客戶變更權屬關係。
3、檢查產權證上所記錄的資產相關明細資訊與賬面記錄是否相符；
提示：如有差異，查明原因：對有產證但賬面無記錄即有證無賬的，需查明權證取得的原由，判斷未入賬的理由是否合理；賬面有記錄但無產證即有賬無證，則應查明未能取得產證的原因，分析對公司經營可能造成的影響，並在底稿中進行詳細說明。
4、關注有無抵押、質押、擔保、查封、凍結等權利受限制事項。
經查，所取得的房產證無「他項權利事項」的記錄（底稿見索引c1-4-1）。
但「短期借款」專案的審計人員告知，借款合同訂有房產抵押的條款（底稿見「短期借款」索引f1）。
發現問題：房產證的「他項權利」記錄不完整；
審計人員要求前往房地產交易登記中心查詢b公司的房產所有權屬狀況；
查詢結果：確實有以「瀏河口路廠房」作抵押向農業銀行貸款的記錄，系由農業銀行向房地產交易登記中心辦理的登記手續，b公司的房產證資訊未及時更新。
提示：1、應結合貸款卡資訊及銀行詢證了解有無抵、質押事項並由公司出具宣告，說明有無抵、質押、查封、凍結等權利受限制事項，並向公司的律師發函詢證。
2、需關注是否存在房產已抵押但「他項權利記錄」未登記入產權證中，抵押權利人已獲「他項權利證」而公司未予告知審計人員的情況。
（五）執行「檢查本期增加的固定資產」程式
檢查本期增加的固定資產，憑證手續是否齊備，形成抽查記錄（底稿見索引c1-5）。
1、通過收集會計政策，獲取客戶固定資產確認標準與分類（底稿見索引c1-2-1）；
提示：獲取本期新增固定資產明細表，檢查固定資產原值是否符合確認標準，如有不符，提請客戶調整或做審計調整。
2、抽查新購入的固定資產，檢查購貨合同，發票，保險單，運單等檔案，測試檔案上單位名稱是否與客戶單位一致，其入賬時間、價值是否正確，授權批准手續是否齊備，會計處理是否正確；
提示：樣本視具體情況決定。
結合權證的查驗，發現問題：本期新增抵債的世紀商廈不具備所有權（底稿見索引c1-4-1）；
進一步追查、取證抵債協議等資料，並結合現場勘察確實出租給其他單位的情況後，審計人員認為實質是3年租賃權而非所有權，與準則的規定不符。應調整至「長期待攤費用」專案（底稿見索引c1-5）。
提示：新購入的固定資產，需關注入賬價值是否符合準則和制度的規定，如是否已包含相關的增值稅、進口海關關稅，以及外商投資企業所採購的國產裝置經批准退還的增值稅是否已沖減採購的國產設原值等。
3、檢查在建工程轉入的固定資產的竣工決算報告、移交驗收報告，與在建工程相關記錄核對相符；
b公司未審數中，並無在建工程轉入的固定資產。
審計人員在實地盤點時，發現：廠區內標準廠房盤盈1幢（底稿見索引c1-3-3）；
經檢查工程審價報告書，並與在建工程、產品產量統計記錄等核對後，審計人員認為該廠房已達到預定可使用狀態，應作暫估入賬調整（底稿見索引c1-3-3）。
提示：1、可以結合對固定資產、在建工程的實地盤點以及生產的實際情況，判斷有無已達到預定可使用狀態但未及時入賬的固定資產。
2、如有上述情況，可考慮以賬面記載的實際發生數為基數，結合工程決算審價報告、累計工作量監理報告、或者是按建造合同或購貨合同約定尚未支付的價款等暫估入賬，並與在建工程相關記錄核對相符。
4、檢查投資投入固定資產入賬價值是否與投資合同規定作價一致，需經評估確認的，應檢查是否已取得國有資產管理部門的確認，固定資產交接手續是否齊全；
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