一、會計記錄概況
a公司屬於製造業。原材料期初餘額3,751,093.30元，本期借方發生額合計71,143,876.
63元，本期貸方發生額合計71,130,353.96元，期末餘額3,764,615.97元。
a公司原材料分為瓶坯、輔助材料及備品備件三大類。原材料發出計價採用當月一次加權平均法。具體資料見《存貨分類餘額明細表》（底稿見索引a12-4-1）。
二、審計目標
（一）確定原材料是否存在；
（二）確定原材料是否歸被審計單位所有；
（三）確定原材料的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；
（四）確定原材料的計價是否正確；
（五）確定原材料餘額是否正確；
（六）確定原材料的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制過程的講解以及相關提示和說明：
（一）執行「獲取或編制原材料明細表，複核加計是否正確，並與總賬餘額、存貨－原材料類合計數核對是否相符。」程式
1、向客戶索取或編制《存貨分類餘額明細表》（底稿見索引a12-4-1）；
2、複核加計是否正確，並將合計數與總賬餘額、存貨－原材料類合計數核對是否相符，並標註相應的審計標識；
3、根據原材料類別向客戶索取或編制《原材料大類收、發、存各月明細表》（底稿見索引a12-4-2）；
4、《原材料大類收、發、存各月明細表》期初、期末餘額與《存貨分類餘額明細表》中各大類期初、期末餘額核對是否相符。
提示：如未審數合計金額與總賬不符，應查明原因並作更正，必要時向專案負責人進行諮詢，並作相應的處理。
本案中查驗結論：
1、原材料合計數與總賬餘額、存貨－原材料類餘額核對相符；
2、《原材料大類收、發、存各月明細表》中的期初、期末餘額與《存貨分類餘額明細表》中各大類期初、期末餘額核對相符。
提示：在編制《原材料大類收、發、存各月明細表》時對於原材料收入及發出情況可以根據需要進行細分，以便和存貨其他科目進行勾稽關係核對。
本案中《原材料大類收、發、存各月明細表》對於原材料的發出情況進行了細分：
1、將主料的發出情況細分成兩類：一類是生產領用主料計入「生產成本－原材料」，與生產成本中原材料領用數進行核對；另一類是主料直接銷售結轉至「其他業務支出」，與其他業務支出中材料銷售成本進行核對；
經核對相符，底稿見索引a12-4-2-1
2、將輔料的發出情況細分成三類：一類是生產領用包裝物計入「生產成本－包裝物」，與生產成本中包裝物領用數進行核對；第二類是車間領用輔料計入「製造費用」；第三類是輔料直接銷售結轉至「其他業務支出」，與其他業務支出中材料銷售成本進行核對；
經核對相符，底稿見索引a12-4-2-2
3、將備品備件的發出情況細分成兩類：一類是車間領用備品備件計入「製造費用」，與製造費用中備件消耗金額進行核對；另一類是備品備件直接銷售結轉至「其他業務支出」，與其他業務支出中材料銷售成本進行核對。
經核對相符，底稿見索引a12-4-2-3
（二）執行「抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳或卡片記錄相符」程式
向客戶索取或編制「原材料倉庫臺帳或卡片記錄明細清單」（底稿見索引a12-4-3）。
抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，並標註相應的審計標識。
提示：如明細帳與倉庫臺帳或卡片記錄有差異，應結合存貨實物盤點，查明原因並進行更正。對於數量差異較大且金額也重大的品種應進行實地詳盤，並作相應處理。
「審計調整」與「審定數」在該專案審定後錄入。
本案查驗結論：原材料明細帳與倉庫帳核對相符。
（三）執行「比較原材料期末餘額與期初餘額，若有重大波動應查明原因作出記錄」程式
將期末原材料賬戶期末餘額與期初餘額進行比較，如有大額異常波動專案，應進行重點調查。
提示：通過比較，可以將大額異常波動的或庫齡較長的原材料專案作為憑證測試及盤點等審計程式的重要樣本。
本案中，原材料賬戶期末餘額3,764,615.97元，而期初餘額3,751,093.30元，原材料結存餘額波動不大（底稿見索引a12-4-1）。
查驗結論：經比較，原材料期初、期末結存餘額未發現異常波動的情形。
另外，本案中抽取原材料期末結存餘額較大的品種對其期末與期初計價波動性進行測試（底稿見索引a12-4-6-2）。
查驗結論：與期初相比，原材料結存單價波動極小。
（四）執行「查閱資產負債表日前後若干天的原材料增減變動情況，檢查有無跨期現象及發票到貨暫估入帳的處理是否正確」程式
1、獲取並查驗本期末最後一張入庫單及相關賬戶記錄的會計憑證；
提示：這是建立在入庫單連號及原材料簽收控制較好的基礎上。如有幾本入庫單同時使用的情況，應結合內控制度測試得出的結論，對各本入庫單分別進行取樣。
本案中a公司的存貨管理較好，並且使用金蝶k3軟體，該系統對錄入的入庫單會自動連續編號並存檔。期末最後一張入庫單編號為0000607，採購發票號為00629888，發票日期為2023年12月31日，憑證號為05年12月t128憑證。
2、查閱資產負債表日後若干天的原材料入庫情況；
根據入庫單的存根聯，對期末最後一張入庫之後的若干份入庫單進行取樣。
提示：用於確定截止測試的初步樣本範圍。
本案中根據最後一張入庫單編號為0000607，抽取該號後的九張入庫單作為測試樣本，即0000607－0000616。
3、審查一筆採購原材料交易的實物驗收單或入庫單與相應會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間（底稿見索引a12-4-4）。
提示：1、原材料截止測試的關鍵是審查一筆採購原材料交易的實物驗收與相應會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間。例如，如果被審計單位於期末收到一批購入的貨物，並已包括在年終的實物盤點範圍內，但購料發票於下期期初才收到，則當期期末的帳上沒有購貨和負債的記錄，結果可能就會導致對負債應付賬款的低估和對當期利潤的高估（應結合成本結轉審計程式）。
相反，如果期末收到一張購貨發票，並記入當期期末帳內，但該發票所對應的貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期末的實物盤點範圍內，這樣可能就會導致存貨和當年利潤的低估（應結合成本結轉審計程式）；
2、測試結果一般有3種情況：
（1）期末入帳的發票如果附有期末之前日期的入庫單，則原材料肯定已經入庫，幷包括在期末實地盤點原材料的範圍內；
該情形說明截止測試正確。
（2）期末入帳的發票如果入庫單為下期期初的日期，則原材料不會列入年底實地盤點存貨範圍內；
該情形會導致盤點存在差異，根據重要性原則決定是否要做審計調整。
（3）如果僅有入庫單而無期末購料發票，則應進一步審核每一入庫單上是否作了暫估入庫，並以暫估價記入當期的存貨和負債帳內，待下期期初以紅字沖銷。
3、如有異常情況且差異金額較大，應擴大測試樣本選取的範圍。必要時，應將樣本範圍擴大至期末之前若干日的入庫單。
本案中查驗結論：經抽查測試，原材料期末截止未發現異常情況。
（五）執行「抽查原材料入帳憑證」程式
抽查了原材料採購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引a12-4-5-1）。尤其是接受投資、債務重組、非貨幣性資產交易取得的原材料的入帳憑證，應關注計價及審查相關協議合同，並形成專門底稿，以查驗其會計處理的正確性。
選取樣本應包括但不僅限於如下範圍：
1、通過比較原材料期末餘額與期初餘額，本期有重大波動的原材料專案；
2、採購金額較大的原材料專案；
3、期末有大額暫估入帳的原材料專案；
4、本期發生的大額原材料盤盈、盤虧的專案；
5、期末餘額較大的原材料專案；
6、本期**波動較頻繁的原材料專案；
7、通過接受投資、債務重組、非貨幣**易等特殊方式取得的大額原材料專案。
抽查原材料入帳憑證的主要查驗內容：
1、原料採購原始憑證是否齊全；
2、內容是否完整，有關審批手續是否完備；
3、計價是否恰當；
4、帳務處理是否正確。
本案中查驗結論：原材料入帳憑證經抽查，未發現異常情形。
（六）執行「檢查原材料發出計價方法是否前後期一致，抽查期末原材料計價是否正確」程式
根據被審計單位原材料計價方法，抽查期末結存餘額較大的原材料的計價是否正確。具體步驟如下：
1、了解原材料發出所採用的計價方法，對結轉原材料所採用計價方法的合理性進行評估；
2、比較上期原材料發出的計價方法，核實其計價方法的一貫性；
3、選取期末結存金額較大的原材料專案作為抽查樣本（底稿見索引a12-4-6-1）；
4、利用excel**對發出原材料的計價正確性進行複核（底稿見索引a12-4-7-1～a12-4-7-7）。
提示：1、企業可根據相關財會法規要求選擇符合自身特點的原材料計價基礎與方法。如果被審單位採用的原材料計價方法不符合規定，必須根據重要性原則進行調整或披露。
注意：後進先出法在新頒布《企業會計準則第1號－存貨》中已取消。
2、如果沒有充分的理由，原材料計價方法在同一會計期內不得變動。如果被審單位當期計價方法發生變更，審計人員要檢查變更的理由、性質是否恰當，分析對當期損益的影響程度，並確定所需披露的有關財務資訊。
3、原材料發出結轉計價測試的樣本原則上應著重選取結存餘額較大、且發生較頻繁的專案。
4、將測試結果與被審單位賬面記錄進行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應擴大範圍繼續測試，並根據測試結果作出審計調整。
本案中查驗結論：
1、原材料發出採用加權平均法結轉符合相關規定且較為合理；
2、與上期比較，原材料發出的計價方法保持了一貫性；
3、經測試，未發現異常情形。
（七）執行「原材料監盤或抽盤，編制監盤或抽盤小結」程式
有關內容將在後面章節單獨闡述，在此不贅述。
（八）執行「對存放在外的原材料應現場檢視或函詢核實」程式
經查驗，a公司不存在存放在外的原材料，本程式不適用。
審計工作底稿編制個案新版
6.決定審計工作底稿簡繁程度的基本因素 1 審計約定事項的性質 目的和要求 2 被審計單位的內部控制制度是否健全 有效 3 被審計單位的經營規模及審計約定事項的複雜程度，這一因素需要註冊會計師作出判斷 4 被審計單位的會計記錄是否真實 完整 清晰 5 是否有必要對業務助理人員的工作進行特別指導 監督...
談談審計工作底稿的編制
2006 3 31 0 0 湖北審計 審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄，具體反映審計人員的工作過程和工作成果，反映審計人員依法審計的職 責履 況。規範審計工作底稿的編制，對於嚴格依法審計，確保審計質量無疑具有十分重要的意義。然而審計實踐中有的審計人員受原有 注重查...
審計工作底稿
會計師事務所 審計差異事項調整表 客戶單位年月日索引號 z4 編制人員日期複核人員日期 會計師事務所 銀行存款餘額明細核對表 客戶名稱年月日索引號 a1 2 編制人員日期複核人員日期 會計師事務所 貨幣資金收入憑證抽查表 客戶名稱年月日索引號 a1 3 編制人員日期複核人員日期 會計師事務所 貨幣資...