一、會計記錄概況
c公司系生產型企業，為擴大生產能力，新建5萬噸包裝膜生產車間,引進1#、2#兩條德國生產線，2023年度會計報表已經本所審計。
2023年在建工程期初餘額261,599,219.72元，本期借方發生額49,906,988.23元，本期貸方發生額40,832,099.
46元，期末餘額270,674,108.49元，具體資料見「未審數明細表」（底稿見索引c6-1-2）。
二、審計目標
（一）確定在建工程是否存在；
（二）確定在建工程是否歸被審計單位所有；
（三）確定在建工程的增減變動的記錄是否完整；
（四）確定在建工程的餘額是否正確；
（五）確定在建工程的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
（一）執行「獲取或編制在建工程增減變動分類彙總表，複核加計正確並與總賬數、報表數和明細賬合計數核對是否相符」程式
向客戶索取或根據明細賬編制「在建工程餘額（未審數）明細表」（底稿見索引c6-1-2）及「在建工程餘額明細表」（底稿見索引c6-1-1），複核加計正確並總計與總賬核對相符，並標註相應的審計標識。
提示：如未審數合計金額與總賬不符，應查明原因並作更正，必要時向專案負責人進行諮詢，並作相應的處理。「審計調整」與「審定數」在該專案審定後錄入。
（二）執行「了解有關在建工程的立項、批准、建造、核算等方面的內控情況，必要時實施符合性測試」程式
就客戶有關在建工程的立項、批准、建造、核算等方面的內控情況，問詢財務和相關人員，並適當地進行實施符合性測試。
1、形成問詢記錄（底稿見索引c6-2-1）。
提示：問詢程式的實施，主要是初步了解有關情況。視具體情況，可以實施多次，無論有無對方簽字，每次都要形成書面記錄。
2、就所問詢和收集的資料情況實施核實程式，形成核實記錄（底稿見索引c6-2-2～c6-2-3）。
（三）執行「檢查在建工程專案、規模是否經授權批准，對重大建設專案，取得有關預算總建設批准檔案、施工合同、施工進度報告等」程式
收集客戶有關在建工程的立項批覆、建設許可證、施工許可證、可行性報告，工程預概算，施工合同，裝置購置合同等資料，並實施複核程式，形成複核記錄（底稿見索引c6-2-2～c6-2-3）。
c公司的在建工程主要是上年延續的，上期已經審計，相關資料已經在上期全部取證並歸集在長期檔案中；本期獲取驗收報告、工程決算審價報告、工程價款結算清單，以及最新的施工進度報告、新發生的補充合同。
提示：1、所有取證檔案資料等均要核對原件並影印留底；
2、工程專案如涉及環保及有特殊監管規定的，需有環保或相關監管部門的批准檔案，如鍋爐改造要取得檢驗機構的批准檔案，電力設施建設要取得國家電力建設總局和檢驗機構的批准檔案等。
（四）執行「檢查在建工程年末餘額的構成內容，檢視未安裝裝置的實際存在」程式
經檢視，年末餘額中有未安裝裝置。在實地觀察盤點時，檢視未安裝裝置是否已存放在廠區內，檢查相關的驗收入庫單、海關報關單、商檢部門價值鑑定書等單證上的單位名稱、品名、規格型號、數量、廠家名稱等要素，是否與合同、工程專案匹配一致。（底稿見索引c6-3-2）
（五）執行「到工程現場實地觀察確定工程是否存在，觀察和詢問實際完工進度」程式
1、取得工程進度報告（底稿見索引c6-2-3）。
提示：初次審計，需取得專案規劃設計平面圖、工程進度報告或監理報告。
2、會同客戶財務人員和工程專案負責人員，對照進度表，將明細表上工程專案與實物進行一一對照（從賬到實物，確認真實性），並將所觀察到的實物與明細表進行核對（從實物到賬，確認完整性），觀察和詢問工程實際完工進度，做好觀察核對記錄，獲取觀察盤點清單（底稿見索引c6-3-2）。
3、彙總觀察盤點記錄，統計觀察盤點結果，形成觀察盤點小結（底稿見索引c6-3-1）。
提示：1、若同一地點上有數項在建工程的，則需按實地勘察軌跡，繪製簡易平面布置圖，在圖上標註工程名稱、完工進度，與明細表核對是否相符；
2、若存在賬在總部核算而實物存放在外地分支機構的或委託其他單位代為管理的在建工程，需視重要性水平，進行實地勘察或發函詢證；
3、觀察盤點小結內容如盤點時間、地點，盤點人、監盤人，觀察盤點量（金額）佔在建工程總金額的百分比，正確率為多少等應填寫完整，並注意盤點人員、監盤人員要簽名；
4、觀察時需注意有無長期停工的半拉子工程或已安裝的機器裝置長期不用等異常情況；
5、對觀察盤點中存在的盤盈盤虧等不符情況，需查明原因。
（六）執行「檢查是否存在已達到預計可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續仍列於在建工程，未及時計算折舊的情況」程式
結合實地觀察，對照在建工程明細表，檢查有無已達到預計可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續仍列於在建工程。如有，應作審計調整，並根據實際開始使用時間，相應計提累計折舊，形成查驗記錄（底稿見索引c6-4-5）。
審計人員在問詢和實地觀察時，發現：1#生產線實際10月份已達預計可使用狀態，但未轉入固定資產。（底稿見索引c6-4-5）
已經完工且投產使用的1#生產線應轉入固定資產，並計算提取相應的折舊（底稿見索引c6-4-5）。
（七）執行「檢查本期在建工程增加數的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確」程式
檢查本期增加的在建工程，憑證手續是否齊備，形成查驗記錄（底稿見索引c6-4-1～c1-4-4）。
1、通過問詢，獲取客戶在建工程授權批准規定（底稿見索引c6-2-1）；
2、以現金（含銀行存款）購入或支付工程進度款的，對照合同、購貨發票、驗收入庫單、工程進度報告以及入賬憑證，分別檢查單位名稱、專案、數量（或面積）、金額、入賬時間是否相符，相關手續是否齊全；
3、進行完工工程價款結算的，對照工程決算審價報告、工程價款結算清單、合同、發票以及入賬憑證，分別檢查單位名稱、專案、金額、入賬時間是否相符，相關手續是否齊全；必要時向施工單位發函詢證；
4、對購置的貨物按合同約定已經運達並經驗收合格，或者是工程進度已經完成但尚未及時辦理價款結算的，檢查有無按合同約定或進度增加當期工程實際支出和應付款項。
審計人員在核對合同時，發現：德國裝置已經全部運達，尾款未入賬（底稿見索引c6-4-5）
對尚未入賬的裝置尾款應予確認當期債務。
5、檢查會計處理是否正確，關注有無收益性支出在本專案核算。
審計人員在測試憑證時，發現：1#生產線實際投產後的裝置維護費15萬元的會計處理錯誤（底稿見索引c6-4-4）
裝置日常維護費系收益性支出，應直接進當期損益。
提示：1、樣本視具體情況決定；
2、特別需注意有無審批手續不齊全或者雖有審批但與合同、進度等實際情況不符的大額資金的劃付，謹防虛構在建工程支出以隱瞞資金拆借、鉅額虧損等交易實質；
3、工程物資轉入的在建工程，檢查工程物資與該在建工程是否對應，有無工程進度報告、交接手續及工程負責人的簽字確認；
4、在建工程領用本單位生產經營用的庫存原材料時，檢查是否已加上該原材料不能抵扣的進項稅；領用本單位商品、產成品時，檢查是否已加上該產品應交的相關稅費。
（八）執行「檢查在開發或建造自用專案時，土地使用權賬面價值結轉是否正確及會計處理是否正確」程式
c公司的土地使用權賬面價值的結轉在上期已經審計，本期全部結轉入固定資產，故本程式不適用。
提示：1、檢查開發或建造自用專案中的土地使用權，入賬價值是否與土地出讓合同一致，賬面價值的結轉是否正確；若已取得土地使用權證，需複核實際占地面積與使用權證上的面積是否一致；會計處理是否正確，形成查驗記錄。
2、若在同一土地上開發或建造多項自用專案，需注意複核土地使用權賬面價值的結轉是否與面積相匹配。
（九）執行「檢查已完工程專案以及其他轉出數的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確」程式
檢查本期已完工程專案以及其他轉出的在建工程，憑證手續是否齊備，形成查驗記錄（底稿見索引c6-4-1～c1-4-4）。
1、將在建工程本期減少金額與固定資產增加金額進行核對，確認兩者是否一致。
提示：如有差額，分析產生差異的原因，判斷會計處理是否合理。
2、檢查已完工程專案是否按規定轉入固定資產，轉入固定資產的手續是否齊全，時間是否與完工驗收時間一致。
審計人員在核對入賬時間時，發現：較驗收時間晚7個月。（底稿見索引c6-4-1）
經核實，財務按取得房產證時間入賬，會計處理時間錯誤，經與「累計折舊」科目審計人員溝通後，應補提折舊（底稿見索引c6-4-1）。
提示：1、準則和會計制度所描述的「達到預計可使用狀態」，並不一定與通過驗收手續時間完全一致，審計人員要有自己的專業判斷；
2、如果有驗收的，則主要檢查有無裝置管理部門的驗收手續，如涉及環保的，需有環保部門驗收檔案，如鍋爐改造要取得公安部門驗收檔案，電力設施建設要取得國家電力建設總局和公安部門的驗收檔案等等，上述驗收檔案均需查見到原件並影印留底；
3、如有在建工程其他轉出數，如工程報廢、毀損以及工程完工後剩餘物資的退庫等，需檢查是否符合規定，審批手續是否完整，是否有裝置管理部門或技術部門的鑑定意見，報廢單、退庫單等原始憑證是否齊全，如有保險公司賠償的，檢查是否已沖減了損失等。
（十）執行「檢查是否存在與關聯方之間工程代開發、工程代管理、工程承包等情況，是否經適當授權，是否按正常交易**進行交易」程式
經查驗，未發現c公司的在建工程存在關聯方交易事項，本程式不適用。
提示：可以通過對在建工程增加、減少的查證，確定是否存在關聯方之間工程代開發、工程代管理、工程承包等行為；如有，檢查是否經授權、**是否公允，向開發商、管理單位、承包商發函詢證，形成查驗記錄，並提請客戶作必要披露。
（十一）執行「了解在建工程是否存在已抵押、擔保情況，如有應作出記錄，並提請客戶作必要披露」程式
經查驗，c公司的在建工程未見有抵押、擔保情況，本程式不適用。
提示：可查詢或利用律師的工作，結合對工程專案建設資金**如銀行長期借款、發行債券等的檢查，形成查驗記錄。如有，關注抵押物的賬面價值與取得抵押借款金額的配比性。
（十二）執行「檢查在建工程合約，以確定是否存在已約定資本化支出的財務承諾」程式
經查驗，c公司的建造在建工程的資金**為募集資金，本程式不適用。
提示：如有，檢查購置合同的約定及其履**況。
審計工作底稿編制案例介紹其他應收款
一 會計記錄概況 a公司其他應收款期初餘額為5,700萬元，期末餘額為7,649萬元，共設定 明細，其中二級明細為款項類別和性質，明細為明細往來戶。具體如下 二 審計目標 一 確定其他應收款是否存在 二 確定其他應收款是否歸被審計單位所有 三 確定其他應收款增減變動的記錄是否完整 四 確定其他應收款...
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審計工作底稿編制實務案例存貨
一 會計記錄概況 a公司屬於製造業。原材料期初餘額3,751,093.30元，本期借方發生額合計71,143,876.63元，本期貸方發生額合計71,130,353.96元，期末餘額3,764,615.97元。a公司原材料分為瓶坯 輔助材料及備品備件三大類。原材料發出計價採用當月一次加權平均法。具體...