一、會計記錄概況
a公司其他應收款期初餘額為5,700萬元，期末餘額為7,649萬元，共設定**明細，其中二級明細為款項類別和性質，**明細為明細往來戶。具體如下：
二、審計目標
（一）確定其他應收款是否存在；
（二）確定其他應收款是否歸被審計單位所有；
（三）確定其他應收款增減變動的記錄是否完整；
（四）確定其他應收款是否可收回；
（五）確定其他應收款餘額是否正確；
（六）確定其他應收款在會計報表上的披露是否恰當。
三、審計工作底稿編制介紹及相關提示
鑑於其他應收款的餘額及發生額分為不同類別、性質明細專案，故編制底稿時無法對總體執行統一分步驟的審計程式，而要針對不同明細專案根據實際具體情況執行其中不特定的幾項具體審計程式。
具體執行審計程式如下：
（一）執行「獲取或編制其他應收款明細表，複核加計正確並與總賬數、報表數及明細賬合計數，核對是否相符」審計程式
1、向客戶索取或編制「其他應收款未審數增減變動明細表」（底稿見索引a8-1）；
2、複核加計正確並合計與總賬數、報表數核對相符，標註相應的審計標識；
3、分析複核其他應收款各明細餘額的性質，按照《企業會計制度》的規定，分類列示各明細。
查驗結果：核對一致，審計人員在明細表中審計說明欄中打勾，餘額性質核對無誤。
提示：1、核對時需要注意可能有客戶已經在明細賬基礎上自行重分類調整會計報表其他應收款專案，核對時需要甄別；「審計調整」與「審定數」在該專案審定後錄入。
2、一般單位均可能存在期末餘額不大但發生頻繁且混在一起的「其他應收款－其他」專案，該餘額必須對期末餘額按最明細專案進行分解，並對其中明細專案當期的發生額進行查驗，執行相關審計程式。
(二) 執行「查驗其他應收款賬齡分析是否正確」審計程式
根據a公司提供的其他應收款餘額表及賬齡分析，發現以下問題：
1、其他應收款－上海金座置業****出現貸方餘額800萬元，a公司將其賬齡列入1年以內的負數；
2、經對上海中申工程****發生額進行查驗，發現其中有一筆代墊水電費相對應的300萬元借貸發生額，可以明確認定有對應關係，而其他發生額為暫借款發生，a公司將收回代墊水電費300萬元視為收回以前年度借款，借方發生代墊水電費300萬元計入1年以內。
上述問題根據財政部財會[2002]18號問答有關規定應逐筆認定收到對應款項，應該衝減代墊水電費金額，相應暫借款賬齡分析應按原發生時間列示，在計算壞賬準備時按報表審定數重新分析賬齡後填列。
提示：1、賬齡分析是否正確一方面關係到應收款項可收回性，一方面關係到壞賬準備計提金額（按賬齡段分別按不同比例計提壞賬準備）。
賬齡分析參照財政部財會[2002]18號問答（一）7，在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定剩餘應收款項的賬齡。
2、賬齡分析最終要按審定數去確認賬齡段並據此按有關會計政策對壞賬準備計提金額進行複核。
(三) 執行「對其他應收款餘額作分析性複核，若有重大波動應查明原因並作出記錄」審計程式
執行分析性複核主要對餘額較大、發生額較大及賬齡較長款項進行複核，確定對波動較大的上海金座置業、金欣房地產、英傑科技等往來重點查驗，底稿索引見。
(四) 執行「選擇金額較大和異常的專案,檢查原始憑證併發函詢證(包括重分類轉入的專案)，對大額頻繁往來客戶發函詢證時請公司提供對賬的流水記錄，對發出詢證函未能收回的，採用替代程式確認其入賬依據是否充分。替代程式中可以請客戶協助，在其他應收款明細表上標明截止審計日已收回或轉銷的專案，並檢查有關憑證」審計程式
1、審計人員根據分析性複核後確定的重點專案對其他應收款增加或減少的記賬憑證進行抽查，以查驗原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，形成抽查記錄（底稿見索引a8-3～a8-16）。
選取樣本按金額較大的其他應收款專案以及較為異常的專案。
提示：樣本的選取視具體情況決定。
2、對金額較大的異常專案進行了查驗，關聯方之間資金往來發生額逐筆進行了核對，在核對一致的基礎上發函確認（底稿見索引a8-2）。
提示：函證由審計人員親自發出，回函均是被函證方直接寄給事務所；也可以親自到被函方實施函證，函證方式必須在底稿中描述並有實施該程式審計人員簽字。函證需要編制回函彙總情況統計表，對其進行控制分析，並視回函情況追加實施替代程式。
3、對發函未收回的，以及雖函證收回但對其發生及餘額仍然存有疑慮的應收款採用替代程式查驗，替代程式包括兩個方面，一是對過去的交易事項進行核對分析查驗；二是通過期後有關交易事項進行追認分析確認，底稿見索引。
4、對於部分費用掛賬性質的明細（慶典活動借款、工程部舊房整修借款），經分析對其中已取得發票或期後已經入賬的專案，根據費用實際發生在2023年的情況，將慶典活動借款根據實際發生額結轉調整入管理費用；對其中費用已發生，但未取得發票或金額不能最終確定工程部舊房整修借款專案，按實際可能發生的費用數作為預提費用處理，應收款仍然掛賬。
(五) 執行「對於長期未能收回的專案，應查明原因，確定是否可能發生壞賬損失」審計程式
審計查驗發現情況及解決形成結論過程：
1、對上海金欣房地產****應收款金額較大，賬齡較長，該單位為公司關聯方，對其可收回性進行分析主要考慮作為一房產專案公司，該房產專案最終損益情況分析頗為重要，經分析存在無法全額收回的情況，需要補計提特別壞賬準備。相關底稿索引見
2、應收股份聯合會款項客戶已全額計提壞賬，原因係該單位已無經營業務，淨資產為負數且仍在擴大，已無償還能力，審計確認無誤，相關執行程式索引。
3、原預付上海連英物資****鋼材款以前年度在預付賬款核算，因賬齡較長且業務不再發生根據企業會計制度已轉其他應收款核算。經查該公司已破產清算，a公司經理辦公會議業已作出決議，而a公司未作賬務處理，審計調整將其核銷。相關執行程式索引
提示：1、對餘額較大長期掛賬而一直有發生額的應收款項即使有函證回函確認，若可能仍然需要進一步取證該單位是否為關聯方，是否實際有償還能力，是否一直處於虧損狀態等狀況，最好能有近期的比較會計報表供分析，經分析後若累計有較大虧損或資產不實等狀況，根據實際情況看是否需要追加計提壞賬準備；
2、對於金額較大的賬齡較長的未能收回款項對前期底稿中相關事項做順延描述，重要底稿須順延影印或作為長期檔案保管便於及時檢視；
3、對部分不符合預付賬款條件(主要系不再發生業務往來，賬齡較長等)的款項需要列入其他應收款；對不符合其他應收款核算規定的明細餘額，查明款項性質後，進行相應的調整。如：因發票未到導致費用掛賬，應視實際費用是否發生進行調整；存於銀行的承兌匯票保證金，應調整至其他貨幣資金。
(六) 執行「審查轉作壞賬損失的專案，是否符合規定並辦妥審批手續」審計程式
經查本期核銷壞賬上海連英物資****已有法院破產清算通知及經理辦公會議決議，底稿見索引。
查驗結果：外部證據及內部審批手續核對無誤。
提示：。
(七) 執行「涉及債務重組、資產置換的事項，審查有關協議等法律檔案及手續是否齊備，賬務處理是否正確」審計程式
a公司無此情況，不適用。
提示：主要複核其相關審批流程、授權情況以及相關交易合理性，是否存在不公允情況，是否按會計準則規定進行會計處理。
(八) 執行「對異常專案及關聯方欠款即使回函相符，仍應取證並審核相關交易合同判斷交易的合法性、真實性」審計程式
1、審計人員經對其他應收明細餘額進行分類，確定a公司金額較大的異常專案及關聯方欠款包括上海金欣房地產****、靜開地產集團公司、上海股份聯合會、上海英傑科技****、上海連英物資****、上海第一中級人民法院等欠款，為證實該部分款項涉及交易的合法真實性，收集相關合同協議以及餘額形成原因相關資料，並在相關資料基礎上作出判斷，索引見< a8-4、 a8-5、a8-7、a8-8、a8-9、a8-15-6>。
2、對關聯方上海金欣房地產雖取得回函，但仍需收集相關資料證實該項欠款實質用於東方廣富寫字樓專案，並分析該項目的相關資料，對其可收回性進行判斷，索引見。
審計工作底稿編制案例介紹其他應收款
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審計工作底稿編制實務案例存貨
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