2023年度註冊會計師全國統一考試－專業階段考試
《審計》試題及答案解析
特別提示：
本試題卷簡答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，最高得分為6分；如果用英文解答，須全部使用英文，最高得分為11分。除簡答題第5小題外，簡答題中的其餘小題和綜合題均使用中文解答。
本試題卷最高得分為105分，本科目合格分數線為60分。
請考生關注下列答題要求：
1.請在答題卷和答題卡指定位置正確填塗（寫）姓名、准考證號和身份證件號。
2.請將答題卷第1頁上的第5號條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內。
3.單項選擇題、多項選擇題的答題結果用2ｂ鉛筆填塗在答題卡的指定位置內。
4.簡答題，綜合題的答題結果用藍（黑）色鋼筆、原子筆寫在答題卷的指定位置內，用鉛筆答題無效。
5.在試題卷上填寫答題結果無效。
6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙在考試結束後一律不得帶出考場。
一、單項選擇題（本題型共5大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有乙個正確答案，請從每小題的備選答案中選出乙個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2b鉛筆填塗相應的答案**。答案寫在試題卷上無效。
）（一）a註冊會計師接受委託，對甲公司提供鑑證服務。a註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
1.在確定鑑定業務是基於責任方認定的業務還是直接報告業務時，a註冊會計師應當考慮的因素是（ ）。
a.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
b.鑑證物件資訊是否以責任方認定的形式為預期使用者獲取
c.提出結論的方式是積極方式還是消極方式
d.提出鑑證報告的形式是書面報告還是口頭報告
【參***】b
【答案解析】教材47頁上方。區分基於責任方認定的業務和直接報告業務，要看鑑證物件資訊是否以責任方認定的形式為報告預期使用者獲取。在基於責任方認定的業務中，鑑證物件資訊以責任方認定的形式為預期使用者獲取；在直接報告業務中，該認定無法為預期使用者獲取。
【財考網點評】在財考網的模擬試題2的多選題1和2和本題考點完全一致。
2.在確定鑑證業務是否符合承接條件時，a註冊會計師應當考慮的業務特徵是（ ）。
a.使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準
b.註冊會計師是否能夠識別使用鑑證報告的所有組織和人員
c.鑑證業務是否可以變更為非鑑證業務
d.鑑證業務是否可以由合理保證的鑑證業務變更為有限保證的鑑證業務
【參***】a
【答案解析】教材49頁上方。在確定鑑證業務是否符合承接條件時，需要考慮5個方面的特徵，本題考核的是第2個特徵。
【財考網點評】在財考網的同步練習第4章多選題的7和8與本題考點完全一致。
3.在下列預期使用者獲取鑑證標準的方式中，a註冊會計師認為正確的是（ ）。
a.由預期使用者向責任方申請取得
b.由註冊會計師在鑑證報告中明確的方式表述
c.由註冊會計師對鑑證物件形式評價和計量標準並提供給預期使用者
d.由預期使用者根據判斷自行形成標準
【參***】b
【答案解析】教材54頁下邊。本題考核標準獲取方式中的第2種。
4.在合理保證的直接報告業務中，a註冊會計師認為提出鑑證結論的正確方式是（ ）。
a.明確提及責任方和標準，如「我們認為，責任方作出的『根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的』這一認定是公允的」
b.明確提及責任方，如「我們認為，責任方作出的『內部控制在所有重大方面是有效的』這一認定是公允的」
c.明確提及鑑證物件，如「我們認為，內部控制在所有重大方面是有效的」
d.明確提及鑑證物件和標準，如「我們認為，根據×標準，內部控制在所有重大方面是有效的」
【參***】d
【答案解析】教材60和61頁原文的考查。注意把基於責任方認定的業務與直接報告業務兩個條件結合考慮。
【財考網點評】在財考網的同步練習第4章單選題5考查了本題的考點。
（二）a註冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表，在確定業務約定條款和處理業務型別變更時，a 註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計業務約定條款中對審計工作範圍施加限制，並且這種限制將導致a註冊會計師無法對財務報表發表審計意見，a 註冊會計師正確的做法是（ ）。
a.在實施審計程式後，出具無法表示意見的審計報告
b.在實施審計程式後，針對可審計部分出具審計報告
c.告知管理層，不能將該項業務作為審計業務予以承接
d.與管理層協商，將該項業務變更為簡要財務報表審計業務
【參***】c
【答案解析】教材161頁的考查。注意不要和a選項混淆。題目考查的是在「擬議的業務約定條款」中就發現存在這種無法發表審計意見的限制，此時首先考慮不能作為審計業務予以承接，而不是還要實施程式，出具無法表示意見的報告。
6.如果是連續審計業務，在下列情況下，需要a註冊會計師提醒甲公司管理層關注或修改現有業務的約定條款的是（ ）。
a.註冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告
b.註冊會計師更換兩名審計助理人員
c.甲公司對上期財務報表作出重述
d.甲公司高階管理人員近期發生變動
【參***】d
【答案解析】教材161頁原文的考查。對連續審計中，需要重新簽訂業務約定術教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
【財考網點評】在財考網的衝刺試卷一單選題7與本題的考點基本一致。
7.在完成審計業務前，如果將審計業務變更為保證程度較低的鑑證業務，a註冊會計師認為合理的理由是（ ）。
a.註冊會計師不能獲取完整和令人滿意的資訊
b.註冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據
c.甲公司提出大幅度削減審計費用
d.甲公司對原來要求的審計業的性質存在誤解
【參***】d
【答案解析】教材161頁，可以認定為合理的變更理由只有兩種。
【財考網點評】在財考網的同步練習第8章多選的3和4，與本題的考點完全一致。
8.如果認為將審計業務變更為審閱業務具有合理理由，並且截至變更日已執行的審計工作與變更後的審閱業務相關，在出具審閱報告時，a註冊會計師正確的做法是（ ）。
a.在審閱報告中提及原審計業務中已執業行工作
b.在審閱報告中提及原審計業務
c.在審閱報告中說明業務變更的合理理由
d.在審閱報告中不提及原審計業務的任何情況
【參***】d
【答案解析】為了不讓報告使用者產生誤解，在出具的審閱報告中不應提及原來審計業務的任何情況。
【財考網點評】對於該內容，教材中並沒有相關表述，但陳楠老師在基礎班中專門進行了補充講解。
（三）a註冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，a註冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。
9.在選擇確定重要性的基準時，a註冊會計師通常無需考慮的因素是（ ）。
a.財務報表要素
b.財務報表使用者特別關注的專案
c.財務報表個別使用者對財務資訊的特殊需求
d.甲公司所處行業和經營環境
【參***】c
【答案解析】教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。
【財考網點評】在財考網的同步練習第8章單選題7和本題考點很接近。
10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，a註冊會計師認為錯誤的是（ ）。
a.在確定重要性水平時，考慮與具體專案計量相關的固有不確定性
b.儘管某一錯報低於重要性水平，但考慮到錯報發生的環境，仍可能將其評估為重大
c.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質
d.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因
【參***】a
【答案解析】教材173頁第2自然段，註冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體專案計量相關的固有不確定性。
11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶餘額或披露的錯報金額是否低於重要性水平，a註冊會計師通常認為影響財務報表使用者經濟決策的是（ ）。
a.甲公司的存貨
b.甲公司的應收賬款
c.甲公司的所有者權益
d.甲公司管理層和治理層的薪酬
【參***】d
【答案解析】參考教材p173。在制定總體審計策略時，註冊會計師應當對那些金額本身就低於所確定的財務報表層次重要性水平的特定專案作額外的考慮。註冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，運用職業判斷，考慮是否能夠合理地預計這些專案的錯報將影響使用者依據財務報表作出的經濟決策（如有這種情況）。
註冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：
（l）會計準則、法律法規是否影響財務報表使用者對特定專案計量和披露的預期；（如關聯方交易、管理層及治理層的報酬）
（2）與被審計單位所處行業及其環境相關的關鍵性披露；（如製藥業的研究與開發成本）
（3）財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業務分部（如新近購買的業務）的財務業績。
【財考網點評】在財考網的同步練習第8章單選題 9和本題很相似。
12.在確定尚未更正錯報的匯總數時，a註冊會計師不應將其包括在內的是（ ）。
a.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報
b.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的淨影響額
c.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數
d.可容忍錯報
【參***】d
也稱「可能誤差」，是註冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數。
應當注意的是：這裡的可能錯報總額一般是指各財務報表專案可能的錯報金額的匯總數，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產生重大錯報。
關於做好2023年度註冊會計師全國統一考試
實施工作的緊急通知 財考辦 2008 117號 各省 自治區 直轄市財政廳 局 註冊會計師考試委員會辦公室 近日，我們接到舉報，稱有人利用qq號和手機號賣試題答案，試題答案將在考試開始前幾小時內發出。目前，我們正在展開深入調查。為防範違規人員內外勾結或考試工作人員疏忽致使試題外洩，根據財政部註冊會計...
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