從現代企業經營的角度來看，成本的控制比單純的成本計算重要得多。要實現成本的控制，關鍵不在於事後如何確定產品的實際成本，而在於圍繞各個「責任中心」，把成本的事先預算、日常控制和最終產品成本確定結合起來，形成乙個有機整體，據以進行全面的管理和控制。
第一節標準成本的概念
一、標準成本
所謂標準成本是一種通過精確的調查、分析和技術測定而制定的目標成本，主要用來評價實際成本、衡量工作效率。
（一） 標準成本與實際成本
成本計算是以貨幣形式計量產品生產過程中原材料和勞動力等生產要素的消耗量，根據計算的基礎不同可以區分為實際成本和標準成本。
實際成本計量的是產品生產（或服務提供）過程中實際消耗的資源數量，其中包括了必要的消耗，也包括了已發生但不應當發生的資源消耗量。
標準成本指以現有的生產技術水平、在有效經營條件下應當發生的成本。
標準成本與實際成本的主要區別：標準成本基本上剔除了不應該發生的資源消耗量，也稱作「應該成本」。
（二） 標準成本的作用
1、標準成本是評價企業成本管理業績的標準；
2、標準成本通常也用作責任中心的責任標準。
（三）標準成本的分類
1、基本標準成本
基本標準成本指正常效率、正常生產能力利用程度和正常**條件下的產品生產成本。「正常」是指結合較長歷史時期內的實際資料，並要估計到未來的變動趨勢而計算的平均值，計算過程中通常應剔除異常情況的影響。
在經營環境較為穩定的情況下，基本標準成本接近於真實成本。但評價短期成本管理時，該成本概念往往會出現過度或不足的偏差，而不適於管理成本的要求。
2、理想標準成本
理想標準成本是根據理論上的業績標準、生產要素的理想**標準和生產能力的最佳利用水平制定的標準成本。該成本概念意味著生產過程中的費用、成本均應達到現有技術條件下的理想狀態，不允許任何浪費的存在，既要做到「零缺陷」，又要做到「零缺陷調整成本」。
3、現實標準成本
現實標準成本指未來期間在良好的經營效率下應該發生的生產要素消耗量、預計**和預計生產能力利用水平下的產品生產成本。它充分考慮了在現實條件下難以完全避免的超額耗費，比較貼近實際情況。不僅適用於成本管理，而且可用來確定盤存資產的價值。
標準成本系統是用以衡量工作效率高低的一種成本會計制度，具體由標準成本制定、差異分析和差異處理三個部分組成。
標準成本系統將成本計算、成本的事前規劃、事中控制和事後分析處理有機地結合起來，成為企業加強管理、提高經濟效益的有效手段。通過預先制定標準成本，用標準成本與實際成本比較，並記錄、分析成本差異，可以正確評價和考核企業的工作質量和效果，加強員工的成本意識和責任感，同時也可以為經營決策提供有用的資料。
標準成本系統賬務處理過程中，將標準成本和成本差異分類列示，原材料、生產成本、產成品及相關費用都可以以標準成本直接入賬，以此大大簡化日常會計賬務處理和報表編制工作。
第二節標準成本的制定
一、標準成本的制定原理
標準成本的確定主要決定於兩個尺度：具體的業務活動、對該業務活動量的數量描述。
工業企業的產品生產是料、工、費結合的過程，標準成本也是相應由直接人工、直接材料和製造費用三個部分組成。其基本形式：
標準成本 = 數量標準 ╳ **標準
「數量」標準主要由工程技術部門研究確定，「**」標準則由會計部門會同有關責任部門（如採購部門等）研究確定，同時還要盡量吸收負責執行標準的職工參與各項標準的制定。
標準成本的數量標準和**標準可以有不同的資料**。常見的標準有：
1.歷史標準
該標準是建立在「未來是歷史的延續」假設基礎上的。歷史標準要求的資料較容易取得，但該標準往往容易忽視未來可能發生的重大變化，不利於企業提高生產經營的管理水平。此標準僅適用於生產經營環境相對穩定的企業。
2.參考定額
以參考定額為基礎確定標準成本的企業通常有意將定額定得偏高，以至於在現時條件下難以馬上實現，但這種標準通常更能激發勞動者的能動力。
3.綜合標準
綜合標準是嚴格衡量了各個環節的基本組成後建立起來的預定標準。如直接人工小時數可以通過對乙個動作或一組動作的時間研究來確定生產環節聯合動作的時間定額。
4.外來指標
借用企業外部資料作為標準成本的制定依據。
二、直接材料的標準成本
假設生產一種產品需用n種原材料，則該產品的直接材料的標準成本可以根據如下公式計算：
產品直接材料的標準成本＝直接材料1耗用量標準*材料標準單價+材料2耗用量標準*標準單價+。。。
其中：直接材料的耗用量標準根據生產所需的材料種類分別確定；材料的標準單價（含買價和運費）也根據耗用的材料類別分別計算。
三、直接人工的標準成本
單位產品的直接人工的標準可用公式計算：
產品直接人工標準成本＝單位產品標準工時*工資率
其中：「單位產品的標準工時」指在現有生產技術條件下生產單位產品所需要的工作時間，包括產品的直接生產時間、必要的間歇和停工時間、不可避免的廢品耗用時間。
如果產品的生產環節中涉及不同工資標準的直接人工，可用以下公式計算：
產品直接人工標準成本＝產品直接耗用工資標準1耗用標準工時*工資標準+工資標準2耗用標準工時*工資標準+。。。
四、製造費用的標準成本
（一） 編制原理
確定製造費用標準成本的基本原理與直接人工、直接材料一樣，遵循「標準成本 = 數量×**標準」這一基本公式。但由於製造費用的特殊性，其數量標準和**標準不同於直接材料標準成本和直接人工標準成本。
1.數量標準。
製造費用標準成本的數量標準是根據分攤標準的分配數量,如以機器小時作為製造費用的分配標準,此時數量標準就是生產單位產品所需的機器小時。
2.**標準。
製造費用標準成本的**標準就是製造費用的分配率。該分配率的確定取決於兩個因素：
① 生產量標準：即企業現有生產能力得到充分利用的情況下可以達到的最大生產力。如果企業同時生產多種產品，就需要以一種具有綜合性的指標來表示（如機器小時、直接人工小時）等。
② 製造費用預算：企業區分固定性費用和變動性費用分別編制製造費用預算。預算編製基礎應建立在現有生產能力得到充分利用的基礎上，其變動性製造費用預算宜採用彈性預算方法編制。
（二）變動性製造費用的標準成本
假設企業的製造費用以機器小時為分配基礎，則單位機器小時的製造費用分配率為：
單位機器小時製造費用分配率＝變動製造費用/機器工作小時合計
單位產品分配的變動製造費用為：
單位產品分配的變動製造費用＝單位機器小時變動製造費用分配率*單位產品消耗的機器小時
（三）固定性製造費用的標準成本
固定性製造費用是一項期間費用，與產量之間並沒有明顯的線性關係。固定性製造費用要在預算期間生產的產品之間進行分攤。仍以機器小時作為分配標準。
五、標準成本的制定
結合例項具體說明標準成本的制定。
某企業正準備在生產管理中推行標準成本制度，該企業生產一種產品，有關會計及生產管理資料如下：
1. 生產一件產品，需耗用直接人工2小時，小時工資率10元；
2. 生產一件產品，需耗用兩種材料：
材料m-1，每件耗用5kg，單價8元∕kg，每kg 材料運費0.3元；
材料m-2，每件耗用3kg，單價10元∕kg，每kg 材料運費0.8元；
3. 在材料採購後10天內支付貨款可以獲得2%的現金折扣，該企業準備利用現金折扣；
4. 生產耗用的材料m-2，使用中會發生合理損耗20%，實際應用到產品生產只有80%
5. 生產中會產生10%的廢品，且這些廢品沒有殘餘價值；
6. 企業實行8小時工作制，每天用於機器調整及準備的時間大致需要0.8小時；
7. 生產的變動性製造費用總預算是100 000元，以直接人工小時為分配基礎；
8. 企業期間的固定性製造費用發生額為60 000元；
9. 預計期間銷售產品10000件。
要求：根據上述資料計算合格產品的標準成本。
題解：1. 直接材料的標準成本
材料m-1標準耗用量＝5∕（1－10%）＝5.56(kg)
注：生產每件產品要產生廢品10％，5.56kg才會產生乙個合格產品
材料m-1標準單價＝採購單價×(1－現金折扣率)＋單位運輸費用＝8×(1－2%)＋0.3＝8.14(元)
材料m-2標準耗用量＝【3/（1-0.2）】/（1-0.1）＝4.17（kg）
材料m-2標準單價＝10×(1-2%)＋0.8＝10.6(元)
直接材料標準成本＝8.14×5.56＋4.17×10.6＝89.46(元)
2. 直接人工的標準成本
單位合格產品標準工時＝單位產品工時標準∕[(1－廢品率)×有效工作時間率]
＝【2/（1-0.1）】/（0.72/8）＝2.47（小時）
直接人工標準成本＝2.47×10＝24.70(元)
3. 變動性製造費用的標準成本
直接人工小時變動性製造費用分配率標準＝100000/10000*2.47＝4.05（元/小時）
單位產品變動性製造費用的標準成本＝2.47×4.05＝10.00（元）
4. 固定性製造費用的標準成本
直接人工小時固定性製造費用分配率標準＝60000/10000*2.47＝2.43（元/小時）
單位產品固定性製造費用的標準成本＝2.47×2.43＝6.00（元）
因此，單位合格產品的標準成本
＝直接材料標準成本+直接人工標準成本＋變動製造費用標準成本＋變動製造費用標準成本
=89.46＋24.70＋10.00＋6.00＝130.16(元)
第三節差異分析
將實際成本與標準成本比較,可以確定實際成本與標準成本之間是否存在差異,進一步的分析可以確定出產生差異的原因。常見的差異原因有：（1）標準定得不正確；（2）業績達不到標準。
一、變動成本差異的分析
由於標準成本的高低取決於**標準和數量標準，因此，進行差異分析時要區分出「**」標準和「數量」標準而引起的差異，分別稱作**差異和數量差異。
成本差異＝實際成本－標準成本
＝實際數量×實際**－標準數量×標準**
本系統自述
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