第十六章產品成本計算
主講老師：劉成舉
【考點1】成本計算概述
【例題·單選題】
間接成本是指與成本物件相關聯的成本中（）。
a.不能追溯到成本物件的那一部分產品成本
b.不能經濟合理的方式追溯到成本物件的那一部分產品成本
c.可以直接追溯到成本物件的那一部分成本
d.可以用經濟合理的方式追溯到成本物件的那一部分成本
【答案】b
【解析】間接成本是指與成本物件相關聯的成本中不能用一種經濟合理的方式追溯到成本物件的那一部分產品成本。
【例題·多選題】
在製造成本法下，以下各項支出中，可以計入產品成本的有（）。
a.生產車間管理人員的工資
b.因操作不當造成的廢品淨損失
c.存貨跌價損失
d.行政管理部門使用的固定資產計提的折舊
【答案】ab
【解析】本題的主要考核點是全部成本計算制度（即製造成本法）下產品成本的構成內容。在製造成本法下，生產車間管理人員的工資和因操作不當造成的廢品淨損失可以計入產品成本，存貨跌價損失計入資產減值損失；行政管理部門使用的固定資產計提的折舊應計入管理費用。
【例題·多選題】
為了正確計算產品成本，必須正確劃分的企業各項正常生產經營成本的界限包括（）。
a.產品成本與期間成本的界限
b.各會計期間成本的界限
c.不同產品成本的界限
d.完工產品與在產品成本的界限
【答案】abcd
【解析】為了正確計算產品成本，要分清以下費用界限：（1）應記入產品成本和不應計入產品成本的費用界限。其中，生產經營活動成本分為正常的成本和非正常的成本，而正常的生產經營活動成本分為產品成本和期間成本；（2）各會計期間成本的費用界限；（3）不同成本物件的費用界限；（4）完工產品和在產品成本的界限。
【例題·多選題】
當間接成本在產品成本中所佔比例較大時，採用產量基礎成本計算制度可能導致的結果有（）。
a.誇大低產量產品的成本
b.誇大高產量產品的成本
c.縮小高產量產品的成本
d.縮小低產量產品的成本
【答案】bd
【解析】傳統的成本計算制度，以產量作為分配間接費用的基礎，例如產品數量，或者與產品數量有密切關係的人工成本、人工工時等。這種成本計算制度往往會誇大高產量產品的成
1本，而縮小低產量產品的成本，並導致決策錯誤。為了克服這個缺點，人們提出了作業基礎成本計算制度。
【考點2】成本的歸集和分配
【例題·單選題】
某廠的甲產品單位工時定額為80小時，經過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設本月末第一道工序有在產品30件，平均完工程度為60%，第二道工序有在產品50件，平均完工程度為40%。則分配人工費用時在產品的約當產量為( )件。
a.32
b.38
c.40
d.42
【答案】a
【解析】
第一道工序在產品的完工率=（20×60%）/80=15%；
第二道工序在產品的完工率=（20+60×40%）/80=55%；
在產品的約當產量=30×15%+50×55%=32件。
【例題·單選題】
如果期末在產品成本按定額成本計算，則實際成本脫離定額的差異會由（）。
a.當期損益承擔
b.在產品負擔
c.完工和在產品共同承擔
d.完工產品負擔
【答案】d
【解析】在產品成本按定額成本計算時，將月初在產品成本加上本月發生費用，減去月末在產品的定額成本，就可算出產成品的總成本了。由此可知，實際成本脫離定額的差異會完全由完工產品負擔。
【例題·單選題】
如果採用在產品成本按年初數固定計算的方法分配完工產品和在產品的成本，下列說法中不正確的是（）。
a.適用於月末在產品數很少的情況
b.適用於月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大的情況
c.年末在產品成本等於該年年初的在產品成本
d.年末在產品成本並不等於該年年初的在產品成本
【答案】c
【解析】如果採用在產品成本按年初數固定計算的方法分配完工產品和在產品的成本，年終時，根據實地盤點的在產品數量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。也就是說，12月末的在產品成本並不等於該年年初的在產品成本。
【例題·多選題】
用直接分配法分配輔助生產費用，具有以下特點（）。
a.核算工作簡便
b.計算結果最準確
c.適宜於輔助生產內部互相提供勞務不多的情況
d.計算結果不夠準確
【答案】acd
【解析】直接分配法不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產費用的互動分配，直接將各輔助生產車間發生的費用分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。所以，該方法核算簡便，但計算結果不夠準確，同時也適宜於輔助生產內部互相提供勞務不多的情況。
【例題·多選題】
下列完工產品與在產品的成本分配方法中，本月發生的費用由完工產品和在產品共同負擔的有（）。
a.不計算在產品成本的方法
b.在產品成本按年初數固定計算
c.定額比例法
d.在產品成本按定額成本計算
【答案】cd
【解析】月初在產品成本+本月發生生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本，不計算在產品成本的方法「月初在產品成本」和「月末在產品成本」都為零，所以本月發生生產費用=本月完工產品成本；在產品成本按年初數固定計算，「月初在產品成本」=「月末在產品成本」，所以本月發生生產費用=本月完工產品成本。
【例題·多選題】
某企業生產甲、乙、丙三種產品。八月份三種產品的投入量分別為：500件、500件和375件，三種產品的消耗定額分別為：
4千克、6千克和8千克，甲、乙、丙三種產品本月共耗原材料10000千克，每千克5.20元，共計52000元。若採用定額耗用量比例法計算三種產品應負擔的材料費用，下列計算中正確的是（）。
a.單位材料定額消耗量應負擔的材料費用為6.5元
b.甲產品應負擔的材料費用為13000元
c.乙產品應負擔的材料費用為19500元
d.丙產品應負擔的材料費用為19500元
【答案】abcd
【解析】分配率=52000/（500×4+500×6+375×8）=6.5（元/千克）。所以各產品應負擔的材料費用各為：甲產品=6.5×500×4=13000（元）；
乙產品=6.5×500×6=19500（元）；
丙產品=6.5×375×8=19500（元）
【例題·多選題】
某產品月初和本月發生的生產費用如下：直接材料48020元，直接人工15250元，製造費用12000元。
原材料在生產開始時一次投入，單位產品直接材料費用定額70元。完工產品數量420件，月末在產品100件，定額工時共計1300小時。每小時費用定額：
工資2.05元，製造費用2.40元。
若月末採用在產品成本按定額成本計算法分配計算月末在產品成本和完工產品成本，下列計算中正確的是（）。
a.直接材料完工產品成本為41020元
b.直接人工完工產品成本為12585元
c.製造費用完工產品成本為8880元
d.月末在產品成本成本為12785元
【答案】abcd
【解析】直接材料完工產品成本
=48202-100×70=41020元；
直接人工完工產品成本
=15250-1300×2.05=12585元；
製造費用完工產品成本
=12000-1300×2.40=8880元；
月末在產品成本成本
=100×70+1300×2.05+1300×2.40=12785元。
【考點3】產品成本計算方法
【例題·單選題】
在基本生產車間均進行產品成本計算的情況下，不便於通過「生產成本」明細賬分別考察各基本生產車間存貨占用資金情況的成本計算方法是（）。
a.品種法
b.分批法
c.逐步結轉分步法
d.平行結轉分步法
【答案】d
【解析】平行結轉分步法的缺點是不能提供各個步驟的半成品成本資料，在產品的費用在產品最後完成以前，不隨實物轉出而轉出，即不按其所在的地點登記，而按其傳送的地點登記，從而也就不便於通過「生產成本」明細賬分別考察各基本生產車間存貨占用資金情況。【例題·單選題】
某企業甲產品的生產採用逐步結轉分步法，分兩步在兩個車間進行。本月第一生產車間轉入第二生產車間半成品成本為50萬元，第二車間發生生產費用30萬元，第二車間的月初在產品定額成本為10萬元，月末在產品定額成本為20萬元。計算第二車間本月末甲產成品的成本為（）萬元。
a.20
b.70
c.40
d.50
【答案】b
【解析】第二車間本月生產費用=50+30=80萬元，本月末甲產成品成本=10+80-20=70萬元。【例題·單選題】
平行結轉分步法下，第二步驟的在產品不包括（）。
a.第一生產步驟完工入庫的半成品
b.第二生產步驟正在加工的半成品
c.第二生產步驟完工入庫的半成品
d.第三生產步驟正在加工的半成品
【答案】a
【解析】平行結轉分步法下的在產品指的是廣義的在產品，所有的經過本步驟加工但還未最終完成的都屬於本步驟的在產品。本題中，因為第一生產步驟完工入庫的半成品還沒有進入第二步驟，沒有經過第二步驟的加工，所以選項a不選；第二步驟正在加工的半成品，屬於第二步驟的在產品，所以選項b應選；因為第二生產步驟完工入庫的半成品和第三生產步驟正在加工的半成品已經經過第二步驟的加工，但是沒有最終完成全部生產步驟的加工，所
以，選項c、d應選。
【例題·多選題】
下列關於平行結轉分步法特點的表述中，正確的是
（）。a.不能為各個生產步驟在產品的實物和資金管理提供資料
b.不能提供各個步驟的半成品成本資料
c.不能直接提供按原始成本專案反映的產成品成本資料
d.不必逐步結轉半成品成本
【答案】abd
【解析】平行結轉分步法特點包括：（1）各步驟可以同時計算產品成本，平行彙總計入產成品成本，不必逐步結轉半成品成本；（2）能夠直接提供按原始成本專案反映的產成品成本資料，不必進行成本還原；能夠簡化和加速成本計算工作；（3）不能提供各個步驟的半成品成本資料；（2）不能為各個生產步驟在產品的實物和資金管理提供資料；（4）各生產步驟的產品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映各該步驟產品的生產耗費水平（第一步除外）不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。
【例題·多選題】
下列有關分步法計算產品成本的方法表述中正確的有（）。
a.在採用平行結轉分步法計算成本時，上一步驟的生產費用不進入下一步驟的成本計算單
b.分項結轉分步法與綜合結轉分步法相比，能夠在產品成本明細賬中反映本月領用的半成品成本和本步驟發生的加工費用
c.採用逐步結轉分步法計算成本時，各步驟的費用由兩部分組成，一部分是本步驟發生的費用，另一部分是上一步驟轉入的半成品成本
d.按照分步法計算產品成本，如果企業只生產一種產品，則成本計算物件是該種產品及其所經過的各個生產步驟
【答案】acd
【解析】綜合結轉分步法能夠在產品成本明細賬中反映本月領用的半成品成本和本步驟發生的加工費用，所以b不正確。
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