【學習目標】
本章主要介紹標準成本系統以及標準成本的制定和成本差異的揭示與分析。學完本章後，學生應該能夠熟練運用標準成本法進行成本分析和成本控制。
第一節標準成本概述
一、標準成本系統
標準成本系統是指通過事前制定標準成本，在實際執行過程中將實際成本與標準成本進行比較分析，找出差異產生的原因，並據以加強成本控制和業績評價的成本控制系統。
標準成本系統（standard cost system）在很大程度上是一種成本控制制度。標準成本的概念起源於美國南北戰爭之後，基於泰勒的管理過程標準化的思想而建立。2023年美國全國成本會計師協會成立，對推廣標準成本起了很大的作用。
1920—2023年，美國會計學界經過長期爭論，才把標準成本納入了會計系統，從此出現了真正的標準成本會計制度，並逐步發展成為包括標準成本的制定、差異的分析、差異的處理等三內容構成的部分的完整的成本控制系統。
標準成本制度與一般的成本計算方法的不同在於：它將日常核算與差異分析相結合；將成本控制與成本計算相結合。這主要體現在：
以標準成本為基礎，把實際發生的成本與標準成本進行對比，揭示出成本差異，使差異成為向人們發出的一種「訊號」。以此為線索，企業可以進一步查明差異形成的原因和責任，並據以採取相應的措施，實現對成本的有效控制。期終，還可以通過一定方法將標準成本和差異重新結合，確定產品的實際成本。
由此可見，以標準成本為基礎形成的標準成本制度，把成本的事先規劃、日常控制和產品實際成本的計算有機結合起來，從而成為加強成本管理，全面提高企業經濟效益的重要工具。
二、標準成本的型別
標準成本，是企業完成某項經濟活動應該花費的目標成本。企業對標準成本的設定可以有不同的期望，而不同的期望水平導致兩種型別的標準：理想標準成本和正常標準成本。
（一）理想標準成本
理想標準成本，是指在理想的工作條件下，以生產技術和經營管理處在最佳狀態為基礎制定的標準成本。這種標準成本是建立在排除機器故障、工作停頓等一切失誤、浪費和耽擱的基礎上，只有技術最熟練、工作效率最高的工作人員在最佳狀態下，盡最大努力方能實現。理想標準不容易達到，在現實經營活動中，往往會有一些不測事件發生，使理想標準的應用產生一定的***，這種標準要求企業內部所有員工在整個經營活動中發揮超常的努力，才可能達到，而長期的超常壓力可能導致員工對理想標準喪失信心，難以實現預期的效果。
（二）正常標準成本
正常標準成本，是指在目前正常的生產條件下，有適當技能和經驗的員工，通過正常努力，在多數時間內可實現的水平上所制定的標準成本。它考慮了現實中一些難以避免的機器故障時間以及工人所需的停頓時間等因素。正常的標準成本強調常態並允許某些偏離，企業通常可以用適當的努力來達到當期可實現的標準成本。
三、標準成本的制定
標準成本的基本形式，是以「數量」標準乘以「**」標準得到有關專案的標準成本。之所以將標準分為數量和**兩個範疇，是因為數量差異和**差異是由不同性質的原因造成，並由不同的管理人員負責。
標準成本主要由總經理、生產部門、採購部門、人力資源管理部門和會計部門共同制定。生產部門確定所用的人工、材料和裝置的數量和質量；採購部門、人力資源管理部門負責以最低的**購進所需的符合質量要求的投入，在制定**標準的過程中，採購部門必須考慮到質量、折扣、運費等因素；人力資源管理部門要考慮個人所得稅、福利費、住房公積金、企業為員工繳納的社會保障性費用和聘用人員的資格等因素；會計部門則負責對形成標準成本的各個因素以貨幣形式進行系統地綜合和概括，編制標準成本執**況的報告，並對實際成本與標準成本的差異進行分析和計算。
（一）直接材料的標準成本
直接材料標準成本包括3個方面：質量、數量、**。
制定標準成本首先要明確製造產品需用的直接材料的質量。直接材料的質量通常會連帶影響生產過程中所需直接材料的數量、**及生產時間等。
數量標準是在現有生產技術條件下生產單位產品所需用的材料數量，包括構成產品實體的材料、生產中必要的損耗和不可避免的形成一定廢品所需的材料等，這些耗費均應根據設計的要求正確地確定，按產品耗用的各種材料分別計算。單位產品原材料用量標準的制定如表9-1所示。
表9-1 單位產品原材料用量標準的制定
**標準就是事先確定的購買材料應付的標準**，包括購價和運雜費等，按各種材料分別計算。
企業確定直接材料的**標準要考慮質量、數量，某些時候還要考慮採購時機。在競爭環境下，許多公司強調與特定**商建立長期關係就是考慮到**。這些**商一般能可靠及時地交送材料，只有在影響**的大環境因素發生變化時，**標準才需要修改。
某種原材料**標準的制定如表9-2所示。
表9-2 某種原材料**標準的制定
（二）直接人工的標準成本
確定直接人工的標準成本，其中數量標準是在現有技術條件下生產單位產品需用的工作時間，包括對產品的直接加工所用的工時、必要的間歇和停工事件以及在不可避免的廢品上所用的工時，應以事先確定的工藝方案為基礎正確地確定，按產品的加工步驟分別計算，然後按產品彙總。單位產品標準工時的制定如表9-3所示。
表9-3 某單位產品標準工時的制定
**標準是指工資率標準，若採用計件工資制，就是單位產品應支付的計件單價；若採用計時工資制，則按現行工資制度所定的工資水平計算確定。
（三）製造費用的標準成本
確定製造費用的標準成本，其中數量標準是指在現有生產條件下生產某種產品所需的人工工時，其具體內容與直接人工數量標準類似。
**標準是指製造費用分配率標準，指每標準工時所應負擔的製造費用（包括固定性製造費用和變動行製造費用），其大小取決於生產量標準和製造費用預算額。
其中：變動性製造費用標準分配率＝變支性製造費用預算÷標準總工時
變動性製造費用標準成本＝變動性製造費用標準分配率×標準工時
固定性製造成費用標準分配率＝固定性製造費用預算÷標準總工時
固定性製造費用標準成本＝迼固定性制費用標準分配率×標準工時
（四）單位產品的標準成本（標準成本單）
當某種產品的直接材料標準成本、直接人工標準成本和製造費用標準成本確定後，就可以彙總計算確定單位產品的標準成本。
變動成本法下單位產品標準成本＝＋＋ 直接材料標準成本直接人工標準成本變動性製造費用的標準成本
完全成本法下單位產品標準成本＝直接材料標準成本＋＋＋ 直接人工標準成本變動性製造費用的標準成本固定性製造費用的標準成本
【課堂討論】
什麼是標準成本？闡述標準成本是如何改進企業的計畫與控制職能的？
第二節標準成本差異計算與分析
所謂成本差異（cost variance）是指產品實際成本與標準成本的差額。如果實際成本超過標準成本，所形成的差異稱為不利差異，通常用字母「u」表示；如果實際成本低於標準成本，所形成的差異稱為有利差異，通常用字母「f」表示。成本差異對管理者而言，是一種重要的「訊號」，可以據此發現問題，具體分析差異形成的原因和責任，進而採取相應的措施，實現對成本的控制，促進成本的降低。
成本差異計算的通用模式如圖9-1所示。
圖9-1 成本差異計算的通用模式
但是由於固定性製造費用因預算額不隨產量的變動而變動，使固定性製造費用的差異分析對比上述通用模式又有不同特點。通常固定性製造費用的標準分配是按產量計算的，每單位產品的標準分配率構成單位產品固定性製造費用的標準成本。
不利差異可以反映在有關賬戶的借方，有利差異可反映在有關賬戶的貸方，採用標準成本制度設立賬戶，以會計分錄記錄有關差異便於對成本進行控制。
一、直接材料差異的計算與分析
（一）直接材料差異的計算
直接材料差異，包括材料的用量差異和材料的**差異，它們的計算公式分別為：
材料**差異＝實際數量×實際**－實際數量×標準**
＝實際數量×（實際**－標準**）
材料用量差異＝實際數量×標準**－標準數量×標準**
＝（實際數量－標準數量）×標準**
【例9-1】設恆達公司的有關資料如表9-4所示。
根據上述公式，結合表9-4中的有關資料，可計算直接材料差異如下。
1.00(12501200)50 材料用量差異×元＝ －＝（ ）
12500.801.00)250 材料**差異×（元
200直接材料差異合計元＝ －（ ）
為了及時獲得差異資訊，進行有效的成本控制，材料**差異應在購買原材料時計算，材料用量差異應在材料被領用投入生產時計算。在這種情況下，由於材料的購買數量不等於材料的使用數量，所以預算材料的總差異就不會等於材料**差異和材料用量差異之和，但這並不影響我們進行差異分析。
（二）直接材料差異的分析
對直接材料差異進行分析，第一步是判斷這個差異是否重大，如果是非重大差異，就不必再分析下去；如果是重大差異，則必須調查它為什麼發生。
直接材料的用量差異表明製造過程中已使用的直接材料量與原來預計使用材料量的不同。直接材料用量差異可能緣於直接材料質量標準的差別、生產工人缺乏訓練或經驗、工作上的粗心大意造成過量耗費或其他因素。
直接材料**差異可能緣於沒有享受採購折扣、材料**的異常變化、運費的變化、採購專案等級的差異或其他原因。在實際工作中，應謹慎解釋**差異。例如：
低成本的材料如果在質量上存在差異，則有利的材料**差異可能會導致從總體上提高製造成本，如增加廢品、增加加工改制成本和產品售後服務成本等。
管理會計第九章
第九章 課程說明 學習重點 一 全面預算的內涵 它指規劃企業未來的產銷 收支等活動，並通過一系列的財務預算報表展示資源配置情況的企業總體計畫的數量說明。二 全面預算體系及主要預算的關係式 1 業務預算 日常預算 1 銷售預算 關鍵 主導 1 銷售量預算?2 銷售額預算 附現金收入 2 生產預算 預算...
管理會計第九章練習
第九章練習 1 某企業每年需耗用a材料45000件，單位材料年儲存成本20元，平均每次訂貨費用為180元，a材料全年平均單價為240元。假定不存在數量折扣，不會出現陸續到貨和缺貨的現象。要求 1 計算a材料的經濟進貨批量及相關總成本。2 計算a材料年度最佳進貨批數。3 計算a材料的相關訂貨成本。4 ...
管理會計第九章作業答案
第9章作業解答 1 解答 1 本月購入材料 標準成本 實際數量 標準 32000 45 1440000元 實際成本 實際數量 實際 32000 40 1280000元 差異 實際數量 實際 標準 32000 40 45 160000元 借 原材料1440000 貸 材料 差異160000 應付帳款1...