福師《成本管理會計》第七章基於成本的管理決策 faq
一、什麼是相關成本法？決策是需要考慮的相關成本主要有哪些？
（一）相關成本的概念
所謂相關成本，是指與特定決策有關，具有導致決策差別能力的成本專案。正確認識成本的相關性，可以提高成本資訊的有用性和決策分析的效率與效果。
（二）決策時需考慮的相關成本
1、機會成本
(1)企業在進行經營決策時，必須從多個備選方案中，選擇乙個最優方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。
(2)選擇方案時，將機會成本的影響考慮進去，有利於對所選方案的最終效益進行全面評價。
(3)機會成本產生於公司的某項資產的用途選擇。具體講，如果一項資產只能用來實現某一職能而不能用於實現其他職能時，不會產生機會成本。如公司購買的一次還本付息債券，只能在到期時獲得約定的收益，因而不會產生機會成本。
如果一項資產可以同時用來實現若干職能時，則可能會產生機會成本。如公司購買的可轉讓債券，既可以到期獲得約定收益，又可以在未到期前中途轉讓以獲得轉讓收益，從而可能產生機會成本。
(4)機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因而不能據以登記入帳。但由於公司資源的有限性，而必須充分利用資源效益，所以，機會成本在經營決策中應作為乙個現實的重要因素予以考慮。
2、差量成本
(1)差量成本是指企業在進行經營決策時，根據不同備選方案計算出來的成本差異。
(2)差量成本這一概念還經常用於反映不同的生產能力利用率在成本上發生的差別，也就是由於在原來基礎上因追加批量產品的生產所增加的成本數額。
(3)差量成本與邊際成本的既有聯絡又有區別。
3、邊際成本
從理論上講，邊際成本是指產量（業務量）向無限小變化時，成本的變動數額。當然，這是從純經濟學角度來講的，事實上，產量不可能向無限小變化，至少應為1個單位的產量。因此，邊際成本也就是產量每增加或減少乙個單位所引起的成本變動數額。
邊際成本有兩個重要的特質：當邊際成本與邊際收入（總函式的一階導數）相等時，邊際利潤（利潤函式的一階導數）為零，此時可以獲得最大的利潤值；第二，當某產品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本達到最低。
由此看來，邊際成本和變動成本是有區別的，變動成本反映的是增加單位產量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加乙個單位產量所追加的成本的實際數額。所以，只有在相關範圍內，增加乙個單位產量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。
如果把不同產量作為不同方案來理解的話，邊際成本實際是不同方案形成的差量成本。
4、沉沒成本
沉沒成本是指過去已經發生了並無法由現在或將來的任何決策所改變的成本。可見，沉沒成本是對現在或將來的任何決策都無影響的成本。沉沒成本是企業在以前經營活動中已經支付現金，而在現在或將來經營期間攤入成本費用的支出。
因此，固定資產、無形資產、遞延資產等均屬於企業的沉沒成本。
5、付現成本
付現成本是指由現在或將來的任何決策所能夠改變其支出數額的成本。可見，付現成本是決策必須考慮的重要影響因素。付現成本是一種未來成本。
例如，企業五年前購進了一台機器，現已陳舊，擬購買一台價值為40 000元的更新式機器取代。賣方提出可以舊機器作價 14 500元進行交換，其餘的 25 500元（40 000—14 500）以現金支付。所以，這25 500元就是現金支出成本。
在經營決策中，特別是當企業的資金處於緊張狀態，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現成本最小的方案來代替總成本最低的方案。
6、專屬成本和聯合成本
固定成本還可以按其所涉及範圍的大小，劃分為專屬成本和聯合成本。
專屬成本是指可以明確歸屬於企業生產的某種產品，或為企業設定的某個部門而發生的固定成本。沒有這些產品或部門，就不會發生這些成本，所以專屬成本是與特定的產品或部門相聯絡的特定的成本。例如專門生產某種產品的專用裝置折舊費、保險費等。
聯合成本是指為多種產品的生產或為多個部門的設定而發生的，應由這些產品或這些部門共同負擔的成本。如在企業生產過程中，幾種產品共同的裝置折舊費、輔助車間成本等，都是聯合成本。
在進行方案選擇時，專屬成本是與決策有關的成本，必須予以考慮；而聯合成本則是與決策無關的成本，可以不予以考慮。
應注意的是：專屬成本與聯合成本的劃分是就固定成本而言的，所有的變動成本都是與決策相關的成本，無所謂專屬成本或聯合成本。
7、可選擇成本和約束性成本
固定成本按照是否能夠隨管理者的行動改變而改變，劃分為可選擇成本和約束性成本兩部分。
由企業管理者的決策來決定其是否發生的固定成本，稱為可選擇成本，如廣告費、培訓費、職工培訓費、管理人員獎金、研究開發費等。那些為進行企業經營而必須負擔的，不能改變的最低限度的固定成本，如廠房、裝置等固定資產所提的折舊，不動產的稅金、保險費以及管理人員薪金等，稱為約束性成本。
有些固定成本，是依決策者的主觀判斷將其劃分為可選擇成本或約束性成本的。一般說來，可選擇成本是相關成本，約束性成本是無關成本。
企業有進行經營決策時，可供選擇的多種方案中所涉及到的各種成本，有些與方案的抉擇有關，而有些則無關。
相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現成本、專屬成本、可選擇成本等。
8、不可避免成本
不可避免成本——指某項決策行動不能改變其數額的成本。也就是同某一特定決策方案沒有直接聯絡的成本。其發生與否，並不取決於有關方案的取捨。
例如，甲企業廠房、裝置等固定資產的折舊費為35 000元，這部分的折舊費與特定訂貨的接受與否無關，它不會隨著某項訂貨的接受與否而改變，所以是不可避免的成本。
9、可延緩成本和不可延緩成本
某一方案已經決定要採用，但如推遲執行，對企業全域性影響不大，因此，同這一方案相關聯的成本就稱為可延緩成本（deferrable cost）。
例如，某企業已決定購買四台車床，但因企業目前資金比較緊張，決定推遲其購買也不會對企業目前生產經營活動的正常進行產生重大影響，因此，同購買車床有關的成本可視為可延緩成本。
如果已選定了某一決策方案就必須立即實施，否則，將會對企業生產經營活動的正常執行產生重大的不良影響，那麼與這一類方案有關的成本稱為不可延緩成本。例如，設某企業的一項關鍵性裝置出現故障，如不立即修復投入執行，企業將無法按期完成顧客預定的交貨任務，使企業遭受重大的有形與無形損失。因此，同這一類決策方案相聯絡的成本，就屬於不可延緩成本。
那些對決策沒有影響的成本，稱為無關成本。這類成本過去已經發生，對未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯合成本、約束性成本、不可避免成本和不可延緩成本等。
二、什麼是相關成本法？相關成本法進行決策分析時的基本步驟是怎樣的？
相關成本法就是通過對相關成本的分析，對經營管理決策方案進行選擇。利用相關成本法進行決策分析的基本步驟如下：
1、尋求決策備選方案
2、確定決策目標，如利潤最大化、成本最小化或它們的其他表達形式；
3、分析確定各備選方案的資料資料，如相關業務量、相關收入和相關成本。
4、依據決策目標對各備選方案進行計算、對比、分析，選出最佳決策方案。
5、考慮重要的非定量因素對上述決策結果進行修正，最終作出決策。
三、相關成本分析的方法主要有哪些？
相關成本與無關成本的區分並不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相關成本，而在另一決策方案中卻可能是無關成本。經常採用的決策方法有：
邊際貢獻分析法、差量分析法、成本無差別點分析法、概率分析法等。
（一）邊際貢獻分析法
邊際貢獻分析法是在成本性態分類的基礎上，通過比較各備選方案邊際貢獻的大小來確定最優方案的分析方法。
在運用邊際貢獻法進行備選方案的擇優決策時，應注意以下幾點：
（1）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻總額，能夠正確地進行擇優決策；
（2）在存在專屬成本的情況下，首先應計算備選方案的剩餘邊際貢獻（邊際貢獻總額減專屬成本後的餘額），然後比較不同備選方案的剩餘邊際貢獻（或邊際貢獻）總額，能夠正確地進行擇優決策；
（3）在企業的某項資源（如原材料、人工工時、機器工時等）受到限制的情況下，應通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻額，來正確進行擇優決策；
（4）由於邊際貢獻總額的大小，既取決於單位產品邊際貢獻額的大小，也取決於該產品的產銷量，因此，單位邊際貢獻額大的產品，未必提供的邊際貢獻總額也大。也就是說，決策中我們不能只根據單位邊際貢獻額的大小來擇優決策，而應該選擇邊際貢獻總額最大的方案作為最優的方案。
邊際貢獻分析法適用於收入成本型（收益型）方案的擇優決策，尤其適用於多個方案的擇優決策。
（二）差量分析法
企業進行不同方案的比較、選擇的過程，實質是選擇最大收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產生的。當兩個備選方案具有不同的預期收入和預期成本時，根據這兩個備選方案間的差量收入、差量成本計算的差量損益進行最優方案選擇的方法，就叫差量分析法。
當差量損益確定後，我們就可以進行方案的選擇：
如果差量損益為正（即為差量收益），說明比較方案可取；
如果差量損益為負（即為差量損失），說明被比較方案可取。
差量分析法的決策過程可用下圖表示：
當差量損益大於零時a方案可取;
當差量損益小於零時，b方案可取。
差量分析法並不嚴格要求哪個方案是比較方案，哪個方案是被比較方案，只要遵循同一處理原則，就可以得出正確的結論。差量分析的方法，可以應用於企業的各項經營決策。例如：
是**半成品還是**完工產品、虧損或不盈利的產品是否繼續生產、不需用的機器裝置是**還是出租等。
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