新理念、新模式、新舉措破解大企業稅收管理難題
發布時間： 2010-05-28 09:44:48 字型：【大中小】
宋韶山 山東省茌平縣國稅局積極探索大企業稅收管理新模式，成立了駐廠稅收管理辦公室，構建了「點線」式稅源管理體系，實施了「個性化」納稅服務措施，協助企業建立了「全覆蓋」的稅收風險管理機制，大企業稅收管理水平得到明顯提高。2023年1-4月份，實行駐廠管理的信發鋁電集團上繳稅款5.21億元，佔全縣稅收收入的82%，同比增長212%。
目前該集團的平均稅負率為3.3%，超出全省同行業稅負率0.94個百分點。
一、轉變工作模式，管理服務實現「三零」目標
（一）駐企辦稅，在空間上實現「零距離」。2023年5月份，該局通過考試競爭上崗的方式，選拔了4名素質高、能力強的業務骨幹，組成了國稅局駐信發鋁電集團管理辦公室（以下簡稱駐廠辦），具體負責信發集團企業稅源調查核實、資訊採集、評估分析、納稅服務等日常稅收管理工作。駐廠辦與集團財務部門在同一樓層，連通了到縣局的區域網專線，配備了計算機、印表機、掃瞄器等裝置，可以代為辦理稅收優惠審批、一般納稅人資格認定、固定資產抵扣審核等涉稅業務。
（二）更新理念，在服務上實現「零障礙」。根據大企業實際需求，駐廠辦明確了「管理服務並重，以服務促進管理、以管理提公升服務」的理念，把工作的重心轉變到服務企業發展上來，主動與企業進行溝通，以企業的需求為導向，確定工作重點與方向。制定了《駐廠員工作制度》、《稅企定期聯席會議制度》、《駐廠服務規範》、《服務承諾》等制度，明確了駐廠人員的服務內容、服務方式、服務時限和服務標準，規範了駐廠人員的工作行為和作風紀律，使駐廠人員自覺融合到企業的管理工作中去，消除企業的顧慮和擔憂，以優質的服務贏得企業的信任支援。
（三）健全制度，在管理上實現「零縫隙」。在調查研究、科學論證的基礎上，制定了《駐廠管理工作實施方案》及《稅源調查核實操作指南》、《稅源監控操作指南》、《納稅評估操作指南》，明確了駐廠管理的範圍、管理方法以及工作要求，明確了資訊採集、調查核實、稅源監控、納稅評估的內容、時限、方式、方法、流程及結果的處理，堅持實行駐廠工作月分析、季講評，做到了資訊採集及時全面，調查核實準確深透，日常監控重點突出，評估分析有的放矢，管理方法持續改進，四環節上下銜接，融合聯動，相互促進，在監控管理上實現了「零縫隙」。
二、把握經營特點，構建「點線」式稅源管理體系
信發鋁電集團主要生產鹼、電石、聚氯乙烯、氧化鋁、電解鋁、鋁錠、鋁杆、預焙陽極等產品，從其產品關聯度來看，基本上是圍繞鋁、電產業做文章。從其產業鏈條來看，大體可以歸納為一條主產業鏈、兩條支產業鏈。主產業鏈條是鹼、石灰和乙烯加工→氧化鋁粉加工→電解鋁加工→鋁製品深加工；兩條支產業鏈一條是煤→發電→鹼、電石、鋁產品加工、密度板、預焙陽極；另一條為石油焦→預焙陽極→電解鋁。
三條產業鏈條相互交織, 除部分產品外賣外，上游產品大部分為下游產品的主要原材料，企業生產經營關聯高，根據這一生產經營特點，駐廠辦確定了以「一組流程、乙個鏈條、三個環節」為框架，以集團企業監控分析為點，以集團產業鏈條監控分析為線，以關鍵環節監控分析為輔助的「點線式」稅源管理體系。
（一）繪製「一組」生產工藝流程圖，明晰調查監控節點。駐廠人員根據實地調查摸底和日常監控掌握的資訊，結合稅源監控要點和企業生產經營特點，一是分行業制定了電解鋁、氧化鋁粉、發電、鋁合金棒、鋁合金輪轂等14個生產工藝流程圖，在圖表中詳細標註每個行業的主要生產工序及每個工序的工藝加工方法及主要耗料，從原料投入到生產加工，再到加工成產品入庫各環節的生產週期、耗料比率、在產品率、半成品率、完工率和殘次品率等主要生產經營資訊。二是根據產業關聯度繪製了《信發集團關聯交易流程圖》，將集團關聯產業鏈條以圖表的形式直觀地描繪出來，形成企業鏈條，通過明晰企業鏈條，達到利用上游企業分析控制下游企業、下游企業分析反向控制上游企業的關聯關係來有效實施點線式監控分析和關聯交易分析。
（二）把握集團產業鏈，實施「點線」式鏈條分析。根據信發集團鏈條式生產經營特點，以集團企業分析為點，以產業鏈條分析為線，以評估分析上游企業控制下游關聯企業，以評估分析下游企業反向控制上游企業，利用上游產品電力在鹼、電石和預焙陽極加工環節的投入產出比，礦石、鹼、石灰在氧化鋁粉加工環節的投入產出比，氧化鋁粉在電解鋁加工環節的投入產出比及電解鋁在鋁錠、鋁杆加工環節的投入產出，遞次測算出下游企業的生產量，根據庫存量倒擠出銷售量，再根據當期的市場銷售**測算出當期應實現的銷售收入，與企業納稅申報表中的銷售收入進行對比分析，防止了企業內部銷售不收入或延遲做收入現象的發生，從而能夠有效地從整體上把握集團的真實生產經營狀況。2023年7月份，駐廠人員利用投入產出比對集團的發電情況進行分析時，發現其部分電力集團內未作銷售收入，漏提銷項稅53萬元，經企業財務人員約談，是集團內部電力調配引起的，在集團企業自備電廠普遍存在，後對其他企業查證情況屬實，並責令所有進行了調整，共補提銷項稅款108萬元，從此防止了此類現象的發生。
2023年3月，通過在審核分析信源鋁業原材料購進情況時，發現其購進的預焙陽極數量與上游企業華信碳素發出的預焙陽極數量差異懸殊，經實地調查，確認華信碳素發出產品未作收入，補提銷項稅額312萬元。
（三）抓好「三項」關鍵環節，具體實施監控分析。一是抓好運輸發票抵扣管理。針對集團企業運輸發票抵扣稅額特別巨大的現實，駐廠辦以「四小票」比對系統和分析預警系統為依託，加大對異常票、大額運票、彙總開具運票的評估分析，通過實施紅色預警、典型剖析，加強運輸發票與購貨合同、付款憑證、驗收入庫單、同**運**的審核比對，有效地遏制了運輸發票虛抵的現象。
2023年，發現比對不符運票562份，轉出進項稅417餘萬元；2023年1—8月份，發現比對不符運票7份，轉出進項稅9萬元。2023年至今未發現有不符運票。二是抓好企業所得稅評估分析。
加強所得稅評估分析，側重於稅前扣除專案審核分析，及時督促企業依法如實申報納稅，防止了個別企業在申報繳納所得稅時多列成本費用，人為調整利潤延遲繳納所得稅的做法。2023年5月份，通過發起自定義評估，發現華信碳素計提折舊額偏大，經約談核實企業多計提折舊衝減利潤，補繳了企業所得稅784萬元。三是抓好關聯交易分析。
針對集團企業之間產品內部銷售較多和資金拆借頻繁的問題，加之集團部分企業享受稅收優惠政策，在日常管理過程中，我們注重加強集團企業關聯交易的監控分析，加強集團企業內部銷售**與對外銷售**、同行業同期銷售**的比對分析，分析關聯交易銷售**是否合理，是否存在通過控制銷售**由盈利企業向虧損企業、享受優惠政策的企業轉移利潤逃避所得稅的問題；加強借款利率與同期商業銀行貸款利率的比較分析，評價其借款利率是否合理，是否存在通過拆借資金轉移利潤進行避稅的問題。 2023年7月份，駐廠人員發現華興公司銷售到信發聚氯乙烯公司的電石12768噸，每噸銷售**比外銷**低695.8元，因信發聚氯乙烯公司正處於稅收優惠期，責令華興公司按公平成交**補提銷項稅151萬元，調整應納稅所得額887萬元。
三、注重企業需求，提供「個性化」納稅服務
除了提供現場辦稅業務之外，駐廠辦深入調研企業需求，推出了五項「個性化」服務專案，有效提公升了納稅服務水平。
一是政策告知服務。利用在集團內部區域網路，開設了「國稅之窗」稅企資訊交流平台，由企業動態、稅法園地、稅企交流等欄目組成。通過該平台，駐廠辦及時發布與集團產業相關的稅收政策、辦稅程式以及稅收籌畫優秀案例，並**回答企業財務人員提出的各項涉稅疑難問題，交流**新出台的法規政策。
這樣企業人員既能夠及時了解政策變動，也能夠及時解決日常遇到的涉稅疑難問題。
二是嵌入式服務。定期組織稅企聯席會議，積極徵求企業的意見和建議；主動參加企業的廠務會，參與企業的經營決策、規劃制定，及時了解企業的生產經營重大動向，為企業發展出謀劃策、建言獻計。2023年7月份，駐廠辦在一次廠務會上了解到集團準備利用企業生產排放的大量粉煤灰、電石渣等廢料新上乙個資源利用專案。
會後，駐廠辦人員積極與企業溝通，詳細講解了該專案涉及的稅收優惠政策，特別提醒企業必須經相關部門認定為資源綜合利用專案，並在國稅部門依法辦理減免稅手續後，才能享受稅收優惠政策。該專案投產執行後，當年即實現銷售收入620萬元，及時享受增值稅減免81萬元。
三是提醒服務。發揮駐廠辦職能作用，及時提醒企業在財務管理、帳務核算、納稅申報等方面存在的薄弱環節，並幫助企業改進完善措施，減少企業不必要的損失和處罰。駐廠以來，共向集團提出合理化建議20餘條，有效提公升了集團財務核算與稅收管理水平。
四是輔導服務。針對集團部分財務人員素質參差不齊、業務生疏及政策變動頻繁的狀況，把納稅輔導服務貫穿於日常監控管理工作之中，有針對性地加強企業財務人員業務培訓，不斷提高其辦稅能力和水平。駐廠以來，先後舉辦了增值稅、企業所得稅、進出口業務核算申報、發票領購認證等專題培訓班，共培訓財務人員270餘人次。
五是跟蹤服務。設立辦稅服務綠色通道，對企業的稅務登記、涉稅優惠資格認定、發票領購、出口退稅審核等涉稅事項進行全程跟蹤服務，實行特事特辦、急事急辦，及時為企業提供優質快捷的服務。2023年4月份，華宇氧化鋁****有10份比對不符的「海關增值稅完稅憑證」協查未及時收到覆函，造成企業有923萬元進項稅無法抵扣，駐廠辦人員主動稽查到外地進行調查，最終讓企業依法抵扣了稅款，使企業避免了損失。
四、啟用預防意識，建立「全覆蓋」稅務風險內控機制
通過調研發現，大企業主觀上往往沒有偷漏稅的意願，稅務風險通常不來自於做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多地是由於企業管理層缺乏基本的納稅風險防範意識，沒有建立內部控制和風險管理體系。為此，駐廠辦積極與企業決策層溝通，達成稅企雙方協同防範稅收風險的共識，在集團內部成立了「稅收風險管理辦公室」，確定了「一橫、一縱、兩交叉」的稅收風險內控長效機制，全面覆蓋企業面臨的各項涉稅風險。
（一）橫向梳理風險，確定內控關鍵環節。在駐廠辦的輔導下，集團財務部門開展了稅收風險自查活動，各子公司從稅務規劃、經營決策、會計處理、納稅申報、稅款繳納、稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理8個方面，對涉稅風險進行全面梳理，經過彙總、統計、清分、整理，共查出了8大類96項涉稅風險點，同時對涉稅風險點發生的可能性和條件進行了詳細描述，並初步評估了涉稅風險點對企業實現稅務管理目標的影響程度，對涉稅風險點進行優先排序，分為紅、黃、藍三類。紅類代表影響程度嚴重，有12項風險點。
黃色代表影響程度一般，有49項風險點。藍色代表影響程度較低，有35項風險點。
（二）縱向分析問題，建立預防長效機制。按照風險點評估結果，對紅黃藍三類風險點制定了不同的解決方案，在人員、時限、措施、責任、處罰上體現優先級別，確保將優勢力量集中到重點風險的解決上來。將《企業稅收風險彙總》、《企業稅收風險解決方案》下發到集團每個分公司，對每一項涉稅風險點進行縱向分析，深入查詢對應的業務流程、會計程式以及企業管理中存在的問題，並提出有針對性的整改措施，形成長效管理機制。
截至目前，該集團共下發風險內控專項管理辦法13件，對61項紅、黃級別的風險點進行規範、控制、管理，同時將全部風險點的具體描述、原因分析、整改措施整理成《集團稅收風險管理手冊》，下發至各分公司相關部門。以紅色風險點-滯留票為例，2023年1-9月份該集團共發生進項稅發票滯留13起，造成集團減少進項稅額抵扣760萬元。經過深入調查發現集**貨發票管理混亂，部分子公司的購貨發票甚至在採購員處滯留達3個月。
對此，集團制定了《購貨發票專項管理辦法》，明確了購貨發票索取、上繳、貨物驗收入庫與款項交付的具體流程和時限，從源頭上防範了滯留票事件的發生。自推行該辦法以來，該集團連續8個月沒有出現一起滯留票事件。
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