第三節或有事項會計處理原則的應用
一、未決訴訟或未決仲裁
【例13-6】a公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：
（1）20×9年10月1日有一筆已到期的銀行貸款本金10 000 000元，利息1 500 000元，a公司具有還款能力，但因與b銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還b銀行的貸款，20×9年12月1日，b銀行向人民法院提起訴訟。截至20×9年12月31日人民法院尚未對案件進行審理。a公司法律顧問認為敗訴的可能性60%，預計將要支付的罰息、訴訟費用在1 000 000～1 200 000元之間，其中訴訟費50 000元。
在本例中，a公司的會計處理如下：
1．a公司敗訴的可能性60％，即很可能敗訴，則a公司應在20×9年12月31日確認一項預計負債：(1 000 000+1 200 000)÷2=1 100 000(元)
有關賬務處理：
借：管理費用——訴訟費50 000
營業外支出——罰息支出(1 100 000-50 000) 1 050 000
貸：預計負債——未決訴訟——b銀行1 100 000
a公司應在20×9年12月31日的財務報表附註中作如下披露：
本公司欠b銀行貸款於20×9年l0月1日到期，到期本金和利息合計11 500 000元，由於與b銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此，b銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由於以上情況，本公司在20×9年12月31日確認了一項預計負債1 100 000元。目前，此案正在審理中。
（2）20×7年10月6日，a公司委託銀行向k公司貸款60 000 000元，由於經營困難，20×9年10月6日貸款到期時k公司無力償還貸款，a公司依法起訴k公司，20×9年12月6日，人民法院一審判決a公司勝訴，責成k公司向a公司償付貸款本息70 000 000元，並支付罰息及其他費用6 000 000元，兩項合計76 000 000元，但由於種種原因，k公司未履行判決，直到20×9年12月31日，a公司尚未採取進一步的行動。
在本例中，a公司的會計處理如下：
2．雖然一審判決a公司勝訴，將很可能從k公司收回委託貸款本金、利息及罰息，但是由於k公司本身經營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此a公司20×9年12月31日不應確認資產，但應考慮該項委託貸款的減值問題。
a公司應在20×9年l2月31日的財務報表附註中作如下披露：
本公司20×7年10月6日委託銀行向k公司貸款60 000 000元，k公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴k公司。20×9年12月6日，一審判決本公司勝訴，並可從k公司索償款項76 000 000元，其中貸款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罰息等其他費用6 000 000元。截至20×9年12月31日，k公司未履行判決，本公司也未採取進一步的措施。
【例題8單選題】2023年11月，甲公司因汙水排放對環境造成汙染被周圍居民提起訴訟。2023年12月31日，該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。
如敗訴，預計賠償2000萬元的可能性為70%，預計賠償1800萬元的可能性為30%。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2023年利潤總額的影響金額為（ ）萬元。（2023年考題）
a.-1 800 b.-1 900 c.-1 940 d.-2 000
【答案】d
【解析】或有事項涉及單個專案的，按照最可能發生金額確定。此題最可能發生金額為2000萬元，所以該事項對甲公司2023年利潤總額的影響金額為-2000萬元。注意，此題不能按加權平均法計算。
二、債務擔保
企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：（1）企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，並計入當期營業外支出；（2）已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，並計入當前營業外支出；（3）人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等諮詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴後可能發生的損失金額，並取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大於勝訴的可能性，並且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，並計入當期營業外支出。
【例13-7】20×8年10月，a公司為b公司人民幣20 000 000元，期限2年的銀行貸款提供全額擔保；20×9年4月，a公司為c公司1 000 000美元，期限1年的銀行貸款提供50％的擔保。
截至20×9年12月31日，各貸款單位的情況如下：b公司貸款逾期未還，銀行已起訴b公司和a公司，a公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定；c公司由於受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務。
本例中，對b公司而言，a公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就c公司而言，a公司可能需履行連帶責任。這兩項債務擔保形成a公司的或有負債，但不符合預計負債的確認條件，a公司應在20×9年12月31日的財務報表附註中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額以及財務影響等。
三、產品質量保證
【例13-8】a公司為工具機生產和銷售企業。a公司對購買其工具機的消費者做出承諾：工具機售出後3年內如出現非意外事件造成的工具機故障和質量問題，a公司免費負責保修(含零部件更換)。
a公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分別銷售工具機400臺、600臺、800臺和700臺，每台售價為5萬元。根據以往的經驗，工具機發生的保修費一般為銷售額的1％～1．5％之間。a公司20×9年四個季度實際發生的維修費用分別為40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用銀行存款支付50％，另50％為耗用的原材料)。
假定20×8年12月31日，「預計負債——產品質量保證——工具機」科目年末餘額為240 000元。
本例中，a公司因銷售工具機而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出a公司，且該義務的金額能夠可靠計量。a公司應在每季度末確認一項預計負債。
(1)第1季度：發生產品質量保證費用(維修費)
借：預計負債——產品質量保證——工具機40 000
貸：銀行存款20 000
原材料20 000
應確認的產品質量保證負債金額=400×50 000×（1％+1.5％)÷2=250 000(元)
借：銷售費用——產品質量保證——工具機250 000
貸：預計負債——產品質量保證——工具機250 000
第1季度末，「預計負債——產品質量保證——工具機」科目餘額=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。
(2)第2季度：發生產品質量保證費用(維修費)
借：預計負債——產品質量保證——工具機400 000
貸：銀行存款200 000
原材料200 000
應確認的產品質量保證負債金額=600×50 000×（1％+1.5％)÷2=375 000(元)
借：銷售費用——產品質量保證——工具機375 000
貸：預計負債——產品質量保證——工具機375 000
第2季度末，「預計負債——產品質量保證——工具機」科目餘額=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。
(3)第3季度：發生產品質量保證費用(維修費)
借：預計負債——產品質量保證——工具機360 000
貸：銀行存款180 000
原材料180 000
應確認的產品質量保證負債金額=800×50 000×（1％+1.5％)÷2=500 000(元)
借：銷售費用——產品質量保證——工具機500 000
貸：預計負債——產品質量保證——工具機500 000
第3季度末，「預計負債——產品質量保證——工具機」科目餘額=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。
(4)第4季度：發生產品質量保證費用(維修費)
借：預計負債——產品質量保證——工具機700 000
貸：銀行存款350 000
原材料350 000
應確認的產品質量保證負債金額=700×50 000×（1％+1.5％)÷2=437 500(元)
借：銷售費用——產品質量保證——工具機437 500
貸：預計負債——產品質量保證——工具機437 500
第4季度末，「預計負債——產品質量保證——工具機」科目餘額=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。
在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：
第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；
第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將「預計負債——產品質量保證」餘額沖銷，同時沖銷銷售費用；
第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產，那麼應在相應的產品質量保證期滿後，將「預計負債——產品質量保證」餘額沖銷，同時沖銷銷售費用。
【例題9單選題】甲公司2023年年初「預計負債—產品質量保證費用」餘額為10萬元。2023年該公司分別銷售a、b產品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售後2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的2％～8％之間。
2023年實際發生保修費11萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2023年年末資產負債表「預計負債」專案的金額為（ ）萬元。
第十三章或有事項
本章內容不多，難度不大，但是，或有事項是一種會計處理方法，應用非常廣泛，可以與債務重組 日後事項等章節相結合，可能成為綜合題的一部分。本章07年考了一道單選題，共1分 08年考了一道單選題和一道多選題，共3分 09年考了一道單選題，兩道多選題和一道判斷題，共4分。第一節或有事項的特徵 知識點1 或有...
第十三章或有事項
第十三章或有事項 題目答案分離版 一 單項選擇題 1 下列關於或有事項的表述中，不正確的是 a 或有資產由過去的交易或事項形成 b 或有負債應在資產負債表內予以確認 c 或有資產不應在資產負債表內予以確認 d 因或有事項所確認負債的償債時間或金額不確定 正確答案 b 答案解析 選項b，或有負債尚未滿...
第十三章或有事項
近年考情分析 本章近年均有試題出現 2009年9分 2008年3分 2007年0分。主要內容講解 考點一 或有事項等相關概念 一 或有事項及其特徵 或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。或有事項具有以下特徵 一 由過去交易或事項形成 二 結...