第十三章風險評估

2023-02-08 05:27:02 字數 5221 閱讀 7772

一、重要考點提示

1.風險評估程式的含義、目的、內容;

2.了解被審計單位及其環境的目的和內容;

3.了解被審計單位的內部控制;

4.評估重大錯報風險。

二、重要考點習題講解

【考點一】風險評估程式

【例題1·單選題】在進行風險評估時,註冊會計師通常採用的審計程式是(  )。 (2023年)

a.將財務報表與其所依據的會計記錄相核對

b.實施分析程式以識別異常的交易或事項,以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢

c.對應收賬款進行函證

d.以人工方式或使用計算機輔助審計技術,對記錄或檔案中的資料計算準確性進行核對

【答案】b

【解析】註冊會計師實施風險評估程式的目的是為了評估重大錯報風險,選項a、c、d的審計程式都是為了獲取認定層次是否存在重大錯報的審計證據,選項b中所實施的分析程式主要是為了評估重大錯報風險,故選項b正確。

【例題2·單選題】註冊會計師了解內部控制時為獲取有關內部控制設計和執行的審計證據的,下列風險評估程式中不適用的是( )。

a.詢問被審計單位的人員

b.觀察特定控制的運用

c.檢查檔案和報告

d.分析程式

【答案】d

【解析】選項d不正確,分析程式不用來了解內部控制,註冊會計師應當進行穿行測試來了解內部控制的設計和執行。

【例題3·多選題】註冊會計師在風險評估程式中詢問審計單位管理層和財務人員以下方面的問題( )。

a.管理層所關注的主要問題

b.可能影響財務報告的交易和事項,或者目前發生的重大會計處理問題

c.被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量

d.被審計單位發生的其他重要變化

【答案】abcd

【解析】請回到教材原文。

【考點二】了解被審計單位及其環境的目的和內容

【例題1·單選題】註冊會計師對行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解的範圍和程度會因被審計單位所處行業、規模以及其他因素的不同而不同,註冊會計師應當將了解的重點放在( )。

a.風險評估程式

b.對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發生的重大變化

c.重大錯報風險

d.重大錯報風險和檢查風險

【答案】b

【解析】選項b是註冊會計師了解行業狀況、法律環境與監管環境及其他外部因素的目的所在。

【例題2·多選題】了解行業狀況有助於註冊會計師識別與被審計單位所處行業有關的重大錯報風險。 註冊會計師應當了解被審計單位的行業狀況,主要包括( )。

a.所處行業的市場供求與竟爭

b.生產經營的季節性和週期性

c.產品生產技術的變化、能源**與成本

d.行業的關鍵指標和統計資料

【答案】abcd

【解析】請回到教材原文。

【例題3·多選題】註冊會計師應當從以下方面了解被審計單位對會計政策的選擇和運用( )。

a.重要專案的會計政策和行業慣例

b.重大和異常交易的會計處理方法

c.在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域;採用重要會計政策產生的影響

d.被審計單位何時採用以及如何採用新頒布的會計準則和相關會計制度

【答案】abcd

【解析】請回到教材原文。

【例題4·多選題】註冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰略,並考慮相應的經營風險( )。

a.行業發展及其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業變化的人力資源和業務專長等風險

b.開發新產品或提供新服務及其可能導致的被審計單位產品責任增加等風險

c.新頒布的會計法規及其可能導致的被審計單位執行法規不當或不完整或會計處理成本增加等風險

d.本期及未來的融資條件及其可能導致的被審計單位由於無法滿足融資條件而失去融資機會等風險

【答案】abcd

【解析】請回到教材原文。

【例題5·多選題】在了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時,註冊會計師應當關注下列資訊( )。

a.關鍵業績指標

b.管理層和員工業績考核與激勵性報酬政策

c.分部資訊與不同層次部門的業績報告

d.與競爭對手的業績比較

【答案】abcd

【解析】請回到教材原文。

【例題6·多選題】戊公司下列控制活動中,屬於經營業績評價方面的有(  )。 (2023年)

a.由內部審計部門定期對內部控制的設計和執行效果進行評價

b.定期與客戶對賬並發現的差異進行調查

c.對照預算、**和前期實際結果,對公司的業績複核和評價

d.綜合分析財務資料和經營資料之間的內在關係

【答案】cd

【解析】選項a是註冊會計師了解被審計單位對內部控制監督的內容;選項b主要是確保銷售業務發生和準確性的控制活動;選項c和d是管理層為了進行衡量和評價經營業績的控制活動,故選項c和d正確。

【考點三】了解被審計單位的內部控制

註冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在了解內部控制時,c註冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業判斷。

【例題1·單選題】內部控制無論如何設計和執行只能對財務報告的可靠性提供合理保證,其原因是( )。(2023年)

a.建立和維護內部控制是丙公司管理層的職責

b.內部控制的成本不應超過預期帶來的收益

c.在決策時人為判斷可能出現錯誤

d.對資產和記錄採取適當的安全保護措施是丙公司管理層應當履行的經管責任

【答案】c

【解析】 內部控制的作用只能合理保證控制目標的實現,其固有侷限性主要有兩個方面,選項c是其中乙個方面。

【例題2·單選題】在了解控制環境時,c註冊會計師通常考慮的因素是( )。(2023年)

a.內部控制的人工成分

b.內部控制的自動化成分

c.丙公司董事會對內部控制重要性的態度和認識

d.會計資訊系統

【答案】c

【解析】本題題幹部分問的是了解控制環境,故選項c正確;選項a和b是內部控制的兩種控制方式,不屬於控制環境;選項d是內部控制的要素不屬於控制環境;選項c是控制環境的要素之一。

【例題3·單選題】c註冊會計師沒有義務實施的程式是( )。(2023年)

a.查詢丙公司內部控制執行中的所有重大缺陷

b.了解丙公司情況及其環境

c.實施審計程式,以了解丙公司內部控制的設計

d.實施穿行測試,以確定丙公司相關控制活動是否得到執行

【答案】a

【解析】cpa在年報審計中了解內部控制的定位是了解與年報審計有關的年報控制,不需要了解內部控制的所有方面,不是專門查詢內部控制執行中的所有缺陷,故選項a正確。

【例題4·多選題】在了解控制環境時,註冊會計師應當關注的內容有( )。(2023年)

a.戊公司治理層相對於管理層的獨立性

b.戊公司管理層的理念和經營風格

c.戊公司員工整體的道德價值觀

d.戊公司對控制的監督

【答案】abc

【解析】註冊會計師應當了解被審計單位及其環境評估重大錯報風險,包括了解內部控制。了解內部控制包括了解控制環境、了解被審計單位的風險評估過程、了解資訊系統與溝通、了解控制活動和了解被審計單位對控制的監督五個方面。本題中選項a、b、c均為影響控制環境的因素,而選項d是內部控制的五要素之一,不屬於控制環境應考慮的因素。

【例題5·多選題】戊公司下列控制活動中,屬於經營業績評價方面的有( )。(2023年)

a.由內部審計部門定期對內部控制的設計和執行效果進行評價

b.定期與客戶對賬並對發現的差異進行調查

c.對照預算、**和前期實際結果,對公司的業績複核和評價

d.綜合分析財務資料和經營資料之間的內在關係

【答案】cd

【解析】選項a是註冊會計師了解被審計單位對內部控制監督的內容;選項b主要是確保銷售業務發生和準確性的控制活動;選項c和d是管理層為了進行衡量和評價經營業績的控制活動,故選項c和d正確。

二、重要考點習題講解

【考點三】了解被審計單位的內部控制

【例題6·多選題】在了解戊公司內部控制時,e註冊會計師通常採用的程式有(  )。(2023年)

a.查閱內部控制手冊

b.追蹤交易在財務報告資訊系統中的處理過程

c.重新執行某項控制

d.現場觀察某項控制的執行

【答案】abd

【解析】了解內部控制的方法包括詢問、觀察、檢查和穿行測試;控制測試的方法還包括重新執行,故選項c不正確。

【例題7·單選題】關於控制環境的說法不正確的是( )。

a.控制環境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施

b.控制環境設定了被審計單位的內部控制基調,影響員工對內部控制的認識和態度

c.了解管理層在治理層的監督下,是否營造並保持了誠實守信和合乎道德的文化,以及是否建立了防止或發現並糾正舞弊和錯誤的恰當控制

d.在審計業務承接階段,註冊會計師就需要對控制環境作出最終評價

【答案】d

【解析】在審計業務承接階段,註冊會計師就需要對控制環境僅能作出初步了解和評價。

【例題8·多選題】內部控制存在固有侷限性,無論如何設計和執行,只能對財務報告的可靠性提供合理的保證。內部控制存在的固有侷限性主要有( )。

a.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由於人為失誤而導致內部控制失效

b.可能由於兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕於內部控制之上而被規避

c.內部控制一般都是針對大額、異常或偶發的業務而設定的

d.小型被審計單位擁有的員工通常較少,註冊會計師不用考慮是否存在有效的內部控制

【答案】ab

【解析】請回到教材原文。

【例題9·多選題】註冊會計師計畫對業務流程層面的有關控制進行進一步的了解和評價,註冊會計師應當確定( )。

a.被審計單位是否建立了有效的控制,以防止或發現並糾正這些錯報

b.被審計單位是否遺漏了必要的控制

c.控制是否是一貫執行

d.是否識別了可以最有效測試的控制

【答案】abd

【解析】選項c屬於「控制測試」。

【例題10·多選題】在識別和了解控制活動後註冊會計師對控制的評價結論可能是( )。

a.所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發現並糾正重大錯報,並得到執行

b.控制本身的設計是合理的,但沒有得到執行

c.控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制

d.內部控制執行有效

【答案】abc

【解析】選項d中「內部控制執行有效」是控制測試後的結論,不是初步評價和風險評估後的質量。

【例題11·多選題】在對控制進行初步評價及風險評估後,註冊會計師需要回答以下問題( )。

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