第三章稅收徵收管理法律制度

第一節稅務管理

稅收管理，是指稅收徵收管理機關為了貫徹、執行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協調徵收關係而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收徵收的前提，稅務管理主要包括稅務登記管理、發票管理和納稅申報等。

一、稅務登記

(一)稅務登記的概念

稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行義務的法定手續。

(二)稅務登記的範圍

企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收徵管法》及其《實施細節》和《稅務登記管理辦法》的規定辦理稅務登記。除此以外的納稅人，除國家機關，個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照規定辦理稅務登記，此外，根據稅收法律、行政法律規的規定，負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)，應當辦理扣繳稅款登記。

【例題3-1·案例分析題】(p121)

下崗職工王某開辦了一商品經營部，按規定享受一定期限內的免稅優惠，他認為既然免稅就不需要辦理稅務登記。請分析王某的觀點是否正確?說明理由。

[解析]王某的觀點不正確。根據我國稅收法律制度的有關規定，凡是從事生產經營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記。

(三)稅務登記的種類

1.開業登記

開業登記也稱設立登記，是指從事生產、經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批准開業後辦理的納稅登記。

(1)開業稅務登記的物件

根據有關規定，辦理開業登記的納稅人分為以下兩種：

1)領取營業執照從事生產、經營的納稅人

2)其他納稅人

(2)開業稅務登記的時間和地點

【例題3-2·案例分析題】(p122)

王某在某市a縣設立公司並在a縣稅務局登記，經過王某在該市各地區對該產品需求的調查，確定到b縣銷售產品，王某自2023年8月起到2023年3月在b縣累計經營180天。請問王某應如何辦理稅務登記手續。

[解析]王某應向b縣稅務局辦理稅務登記手續。根據稅務登記相關規定，從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天，自期滿之日起，向生產經營所在的稅務機關申報辦理稅務登記手續。所以應在b縣稅務機關申報辦理稅務登記手續。

【例題3-3·單選題】(p123)

企業領取營業執照後，應當在( )內向主管稅務機關辦理稅務登記手續。

a.10日　　b.20日　　c.15日　　d.30日

[答案]d

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照(含臨時工商營業執照)之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

(3)開業稅務登記的內容

1)單位名稱、法定代表人或也業主姓名及其居民身份證、護照或其他身份證明合法證件;

2)住所、經營地點;

3)登記註冊型別;

4)核算方式;

5)行業、經營範圍、經營方式;

6)註冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號;

7)經營期限、從業人數、營業執照號碼;

8)財務負責人、辦稅人員;

9)其他有關事項。

(4)開業稅務登記的程式

1)申請

2)提供相關證件、資料

3)受理

4)審核

5)核發稅務登記證

【例題3-4·不定項選擇題】(p125)

企業向稅務機關辦理稅務登記時需要提供的資料有( )

a.營業執照　　b.法定代表人的身份證　　c.企業章程　　d.企業財務報表

[答案]abc

[解析]我國稅收法律制度的規定，納稅人辦理稅務登記時應提供的證據、資料報括：營業執照或其他核准執業證件及工商登記表;有關機關、部門批准設立的檔案;有關合同、章程、協議書、法定代表人和董事會成員名單;法定代表人(負責人)或業主居民身份證，護照或其他證明身份的合法證件;組織機構統一**證書，住所或經營場所證明;委託**協議書影印件。屬於享受稅收優惠政策的企業，還應包括需要提供的相關證明、資料、稅務機關需要的其他資料、證件。

(5)稅務登記證件及主管機關

1)稅務登記證的作用

2)稅務登記證的管理(每年驗審一次，每3年換證一次)

【例題3-5·案例分析題】( p126)

王林在學習稅法時注意到，從事生產、經營的納稅人到銀行開立存款賬戶時要持稅務登記證件，開立賬戶後要將賬號向稅務機關報告。王林認為法律作這樣規定的意義，一定是為了防止個別納稅人逃避稅務機關的監管進行偷稅。分析王林的想法是否正確。

[解析]王林的想法正確。利用銀行系統降低稅收管理成本，防止偷稅已經被許多國家的實踐證明是有效的。《稅收徵管法》規定納稅人須持稅務登記證件開設賬戶，並向稅務機關報告其全部賬號，在賬戶和稅務登記證件中相互登記號碼，將設立賬戶與稅務登記管理聯絡起來，增加了銀行在稅源監控中的作用，提高了稅務登記證的法律地位。

3)稅務登記主管機關

2.變更登記

變更登記，是指納稅人在辦理稅務登記後，原登記的內容發生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。

(1)變更稅務登記的適用範圍及時間要求

【例題3-6·多選題】( p128)

企業在下列( )情況下需要辦理變更登記。

a.企業改變開戶行　　b.企業改變住所但不改變主管稅務機關　　c.更換財務負責人

d.別吊銷營業執照

[答案]abc

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，納稅人把你稅務登記後發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟型別、改變住所和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產經營或經營方式、增減註冊資金(資本)、改變隸屬關係、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬一級改變其他稅務登記內容的應當辦理變更登記手續。

【例題3-7·單選題】( p128)

企業銀行賬戶發生變更登記應在( )內向主管稅務機關辦理更變手續。

a.10日　　b.15日　　c.20日　　d.30日

[答案]b

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號;發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。

【例題3-8·單選題】( p129)

企業辦理稅務變更登記的，主管稅務機關應自收到材料之日起( )內，審核辦理變更稅務登記。

a.10日　　b.10個工作日　　c.30個工作日　　d.30日

[答案]d

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。

3.停業、復業登記

停業、復業登記，是納稅人暫停和恢復生產經營活動而辦理的納稅登記。

納稅人的停業期限不得超過1年。

納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報，依法繳納稅款。

【例題3-9·判斷題】( p129)

企業在停業期間發生納稅義務的應在復業後與其他發生的納稅義務一起納稅申報。( )　　[答案]χ

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，納稅人停業期間發生的納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款，而不是在復業後辦理。

4.登出登記

登出登記，是指納稅人在發生解散、破產、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原稅務登記機關申請辦理的登記。

(1)登出稅務登記的適用範圍及時間要求。

(2)主要稅務登記的程式。

【例題3-10·判斷題】( p131)

外國企業在我國承包專案的應在離開中國前15日內辦理稅務登出登記。( )

[答案]χ

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，境外企業在中國境內承包建築、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在專案完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理登出稅務登記。

【例題3-11·案例分析題】( p132)

李小林在某市甲區設立個人獨資企業，其住所即為其經營地點。後根據經營情況，小李將企業搬至該市乙區。分析李小林要辦理何種稅務登記。

[解析]根據我國稅收法律的制度規定，已辦理稅務登記的納稅人因稅務登記內容發生變化，應辦理變更稅務登記，但若納稅人因住所、經營地點發生變動，涉及改變稅務登記機關的，應向原稅務登記機構申報辦理登出稅務登記。所以李小林應先到該市甲區稅務局辦理登出稅務登記，再到該市乙區稅務局辦理設立稅務登記。

5.外出經營報驗登記

納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180日。納稅人應當在《外管證》註明地進行生產經營前，向當地稅務機關報驗登記，除提交以上證件、資料外、還應如實填寫《外出經營貨物報驗單》，申報查驗貨物。

納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填寫《外出經營活動情況申請表》，並結清稅款、繳銷未使用完的發票。納稅人應當在《外管證》有效期屆滿後10日內，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》撤銷手續。

(四)違反稅務登記規定的法律責任

納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者登出登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。未按規定使用稅務登記證件，或者轉借、塗改、毀損、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

【例題3-12·案例分析題】( p133)

某企業於2023年6月10日在工商行政管理部門領取營業執照，但由於各項工作尚處於籌備之中，生產未能正常運轉，直到7月10日才正常投產，故該企業於7月12日向稅務機關辦理稅務登記。

請問：(1)改企業辦理稅務登記是否符合規定?說明理由。

(2)如不符合規定，稅務機關對該企業應如何處理?

[解析](1)不符合規定。根據《稅收徵管法》的規定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記。該企業於6月10日領取的營業執照，應當在7月10日之前向稅務部門申報辦理稅務登記，而該企業卻在7月12日才辦理稅務登記，超過了規定的申報辦理期限。

第三章稅收徵收管理法律制度

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