第三章稅收法律制度

第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類

（一）稅收概念與分類

1．稅收的概念

稅收是指國家為，根據法律規定的標準，的一種特定分配方式。

2．稅收的作用

（1）稅收是國家的主要形式

（2）稅收是國家的重要手段

（3）稅收具有的作用

（4）稅收是國際經濟交往中的可靠保證

（二）稅收的特徵

1．強制性：主要指國家以社會管理者的身份，用法律、法規等形式對徵收捐稅加以規定，並依照法律強制徵稅。

2．無償性：主要指國家徵稅後，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報酬。

3．固定性：主要指在徵稅之前，以法的形式預先規定了課稅物件、課稅額度和課稅方法等。

（三）稅收的分類

二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關係

1．稅法的概念

（1）稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在徵稅方面的權利與義務關係的法律規範的總稱。

（2）稅法目的：國家利益和納稅人的合法權益，正常的稅收秩序，國家的財政收入。

2．稅收與稅法的關係

（1）稅收活動必須嚴格依照稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。

（2）稅收必須以稅法為其依據和保障，稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。

（3）稅收作為一種經濟活動，屬於經濟基礎範疇；稅法是一種法律制度，屬於上層建築範疇。

（4）國家和社會對稅收收入與稅收活動的客觀需要，決定了與稅收相對應的稅法的存在；稅法對稅收活動的有序進行和稅收目的的有效實現起著重要的法律保障作用。

（二）稅法的分類

（三）稅法的構成要素

稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、徵稅物件、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等專案。

稅收實體法的構成要素：徵稅人、納稅義務人、徵稅物件、科目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責任等。其中：是構成稅法的三個最基本的要素。

1．徵稅人：代表國家行使稅收管職權的各級稅務機關和其他徵收機關。

2．納稅義務人（重要標誌）：直接負有納稅義務的單位和個人

3．徵稅物件（主要標誌）：又稱課稅物件，指對什麼徵稅，是稅收法律關係中權利義務所指的物件。包括或，它是區別不同型別稅種的主要標誌。

企業所得稅的徵稅物件就是應稅所得，增值稅的徵稅物件就是商品或勞務在生產和流通過程中的增值額。

4．稅目（具體範圍）：指稅法中規定的徵稅物件的具體專案，是徵稅的具體根據，規定了徵稅物件的具體範圍。制定科目的基本方法：

列舉法、概括法。如消費稅具體規定了煙、酒等l0多個稅目。

5．稅率（核心要素）：指應納稅額與徵稅物件的比例或徵收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標誌。

（1）比例稅率：指對同一徵稅物件，不論其數量多少、數額大小，均按同乙個比例徵收的稅率。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等採用的是比例稅率。

（2）定額稅率：指對單位徵稅物件規定固定的稅額，而不採用百分比的形式。適用於從量計徵的稅種。如資源稅、車船稅等。

（3）累進稅率：指按徵稅物件數額的大小，劃分為幾個等級，各定乙個稅率遞增徵稅，數額越大稅率越高，一般適用於對所得額的徵稅。

a、全額累進稅率：指把徵稅物件的數額分為若干級，確定不同等級的稅率，按徵稅物件的全部數額達到哪一級，就按哪一級的稅率徵稅。

b、超額累進稅率：指把徵稅物件按數額的大小劃分為若干個等級，每一等級規定乙個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的徵稅物件則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加後得出應納稅款。目前採用這種稅率的有。

c、超率累進稅率：指以徵稅物件數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過乙個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算徵稅。目前，採用這種稅率的是。

6．計稅依據：指計算應納稅額的依據或標準。

（1）從價計徵：主要包括收入額、收益額、財產額、資金額等。

計稅金額=徵稅物件的數量*計稅**

應納稅額=計稅金額*適用稅率

（2）從量計徵：主要包括重量、容量、面積等。

應納稅額=計稅數量*單位適用稅額

（3）復合計徵

應納稅額=計稅數量*單位適用稅額+計稅金額*適用稅率，如糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為25%。

7．納稅環節：主要指稅法規定的徵稅物件在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

如流轉稅在生產和流通環節納稅；所得稅在分配環節納稅等。

8．納稅期限：

（1）按期納稅：1天、3天、5天、10天、15天、1個月，共6種。以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10天內申報納稅；以其他間隔期為納稅期限的，自期滿之日起5天內預繳稅款，於次月1日起10天內申報稅款並結清上月稅款。

（2）按次納稅。根據納稅行為的發生次數確定納稅期限。如屠宰稅、筵席稅、耕地占用稅等。

9．納稅地點：機構所在地、經濟活動發生地、財產所在地、報關地等。

10．減免稅

（1）減稅和免稅

減稅是從應徵稅款中減徵部分稅款；免稅是指對按規定應徵收的稅款全部免除。

如：稅法直接規定的減免稅優惠；依法給予的一定期限內的減免稅優惠，期滿後仍按規定納稅。

（2）起徵點

也稱徵稅起點，是指徵稅物件達到一定數額才開始徵稅的界限。徵稅物件的數額沒有達到規定起徵點的不徵稅，達到或超過起徵點的，就其全部數額徵稅。如稅法規定，營業稅按期限納稅的起徵點為月營業額1000-5000元；按次納稅的，為每次（日）營業額100元。

（3）免徵額

免徵額，是指對徵稅物件總額中免予徵稅的數額，即將納稅物件中的一部分給予減免，只就減除後的剩餘部分徵稅款。如個人所得稅。

11．法律責任

（1）因違法稅法而承擔的法律責任包括和。

（2）偷稅：

概念：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或少繳應納稅款。

法律責任：由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯金，並處不繳或者少繳的稅款[, , , ]的罰款；構成犯罪的，稅務機關應當依法移送司法機關追究刑事責任。

第二節主要稅種

我國現行的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、房產稅、城市房地產稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅等。

一、增值稅

（一）增值稅的概念與分類

1．增值稅的概念

以在流轉過程中產生的作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課徵的一種流轉稅。

2．增值稅的分類

（1）生產型增值稅

以納稅人的銷售收入（或勞務收入）減去用於生產、經營的外購原料、燃料、動力等物質資料價值後的餘額作為法定的增值額，但對於。

（2）收入型增值稅

對於納稅人購置用於生產、經營用的固定資產，允許將已提折舊的價值額予以扣除。

（3）消費型增值稅

允許納稅人將購置物質資料的價值和用於生產經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。我國於2023年1月1日起全面實行消費型增值稅。

（二）增值稅一般納稅人

1.在境內（銷售不動產除外）或者提供，以及的單位和個人，為增值稅的納稅人。

2.一般納稅人：指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準或符合稅法規定情形的企業和企業性單位。

3.下列不屬於一般納稅人：（1）年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業；（2）除個體經營者外的其他個人；（3）非企業性單位；（4）不經常發生增值稅應稅行為的企業。

（三）增值稅稅率

（四）增值稅應納稅額

當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷售額*適用稅率-當期進項稅額

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