沙洋縣沙河線專案管理****
會計核算暫行制度
編制： 財務部
審核： 嚴永志
批准： 丁建濱
日期： 2023年1月
第一章總則
第一條為了規範公司的ppp專案會計核算，明晰權責和程式，特制定本辦法。
第二條本規定依據《財政部關於印發企業會計準則解釋第2號的通知》、《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》、《企業會計準則第6號一無形資產》、《企業會計準則第15號一建造合同》、《企業會計準則第14號一收入》、《企業會計準則第17號一借款費用》、《企業會計準則第8號一資產減值》、《企業會計準則第16號一**補助》、《企業會計準則第13號或有事項》、《公司章程》及公司的管理需要而制定。
第三條鑑於目前ppp的六種模式中，只有《企業會計準則解釋 2號》中對bot模式單獨進行了規定，本辦法主要針對釆用此類模式的會計核算進行規範。
第四條本規定僅適用於公司總部及具體專案公司。
第二章適用會計準則及原則
第五條我國ppp專案的運作方式根據《關於印發**和社會資本合作模式操作指南（試行）的通知財金》規定〔2014〕113號（以下簡稱指南）規定，我國可以釆用的ppp運用方式主要有：委託運營、管理合同、建設-運營-移交、建設-擁有-運營、轉讓-運營-移交、改建-運營-移交。
第六條 bot作為ppp最常見的合同運作模式，是指：社會資本或專案公司承擔新建專案資產的規劃、設計、融資、建造、運營、維護和服務職責，合同期滿後專案移交給**。應根據《財政部關於印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號）規定進行會計處理。
第七條 bot模式下專案公司需要自行建造基礎設施的專案的安排：對於專案公司需要自行建造基礎設施的安排，專案公司應按照 《企業會計準則第15號——建造合同》確認建造收入。由於bot合同存在不同的收款安排，建造服務的對價按照以下原則確認模式。
(一)金融資產核算模式
合同規定的基礎設施建成後的一定期間內，專案公司可以無條件的向合同的授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產的，或在專案公司提供運營服務的收費低於某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差額補償給專案公司的，專案公司應當在確認建造合同的同時確認金融資產，並按照《企業會計準則第22 號一金融工具確認和計量》的規定處理。
(二）無形資產模式
合同規定專案公司在有關基礎設施建成後，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的物件收取費用，但收費金額不確定，該權利不構成一項無條件收取的可確定金額的貨幣資金或其他金額資產的權利，此時應在確認收入的同時確認無形資產。
(三）混合模式
由於合同約定的運作方式不同，如出現需求風險在授予方和經營方之間共擔的安排，經營方需要將巳獲得擔保部分的對價確認為金融資產，並將剩餘部分確認為無形資產。
第八條bot模式下專案公司未提供實際建造基礎設施的專案安排：
對於未提供實際建造服務的專案（如果基礎設施建造發包給其他方的），不確認建造服務收入，而是按照建造過程中支付的工程價款等合同約定，分別釆用上述金融資產模式、無形資產模式、混合模式進行核算。
第三章具體的會計核算及處理
第九條專案籌備的會計核算
(一)合同簽署前的費用支出
在專案簽訂合同之前，社會資本在談判過程中發生的調研費用、中介機構費用等，通常情況下不滿足資本化條件，應在發生時直接確認當期損益並在社會資本財務報告層面進行列示。
借：管理費用
貸：銀行存款、應付賬款、其他應付款等
(二）簽合同之前交納的投資競爭保證金的核算
社會資本按規定交納的投資競爭保證金時：
借：其他應收款一一投資競爭履約保證金
貸：銀行存款
需要有擔保的，發生的相關費用計入管理費用。
第十條專案公司（spv)成立及投融資的會計核算
(一）專案公司開辦費的會計核算
借：管理費用---開辦費用
貸：銀行存款、應付賬款、其他應付款等
(二）專案公司資本金投入的會計核算
1、收到貨幣資金投資時
借：銀行存款
貸：實收資本——社會資本
--**授權投資***x單位
2、收到固定資產及無形資產投資
借：固定資產一廠房、裝置
無形資產一土地使用權
貸：實收資本——社會資本
--**授權投資***x單位
第十一條社會資本投資方的會計處理
（一）社會資本向專案公司投資時，應當按初始投資成本計入長期股權投資，根據是否重大影響、共同控制、控制專案公司分別釆用權益法、成本法進行核算。
社會資本投資給專案公司時：
借：長期股權投資一一xx專案公司
貸：銀行存款
(二）專案公司是否納入社會資本的合併報表
與**方共同出資設立專案公司，通常直接以資金出資，依據《企業會計準則第33號——合併財務報表》， 根據其所佔股權比例，及與**機構合作協議具體規定，分如下三種情況
1、持股比例50%以上，且能控制專案公司，按長期股權投資處理，採用成本法核算，並將專案公司納入合併報表範圍；
2、持股比例達到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未達到50%，但具有共同控制、重大影響，按長期股權投資處理，採用權益法核算，不納入合併範圍，應將關聯交易涉及損益按持股比例抵消；
3、持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供**金融資產處理；
第十二條社會資本和專案公司融資
1.社會資本為專案投資進行融資的會計處理
社會資本進行債務融資，應按公允價值扣減交易成本進行初始計量，並按攤餘成本進行後續核算。
社會資本取得的借款屬於統借統貸給專案公司，則同時確認一項長期應收款（或貸款），並按攤餘成本來進行後續核算。
1 發行企業債券或優先股時：
借：銀行存款
貸：應付債券 xx債券、xx優先股（面值）
——xx債券、xx優先股（利息調整）
2 銀行取得統借統貸長期借款或短期借款
借：銀行存款
貸：長期借款 xx銀行
短期借款—xx銀行
轉給專案公司時：
借：長期應收款或其他應收款一一xx專案公司
貸：銀行存款
2.專案公司本身進行融資的會計處理
（1）專案公司發行債券、從銀行取得借款進行債務融資時，會計處理同社會資本。
（2）專案公司從社會資本取得借款時：
借：銀行存款
貸：長期借款或其他應付款一一***企業（即社會資本）
第十三條專案公司自巳建造工程的建設及竣工的會計核算
專案公司自己建造專案工程的情況下，專案公司應根據《企業會計準則第15號一一建造合同》以及企業會計準則解釋2號關於bot 會計處理的規定進行會計處理。
1、提交建設期履約保證金
專案公司在開始建設之前，提交建設履約性質的保證金時
借：其他應收款保證金履約保證金
貸：銀行存款
2、設計方案釆購
專案的設計方案可以從社會資本處釆購，也可以從第三方釆購， 無論從哪一方釆購發生的釆購成本均應計入工程施工。
借：工程施工合同成本
貸：銀行存款、應付賬款等
3、工程材料，機械裝置釆購及其他成本的歸集
（1）取得材料和工程用裝置時
借：原材料材料、裝置
貸：銀行存款、應付賬款、應付票據
（2）工程領用材料、裝置、發生人工費用、保險費用
借：工程施工合同成本
貸：工程物資、銀行存款、應付賬款、應付職工薪酬等
4、借款及借款費用資本化
根據《企業會計準則第17號一一借款費用》規定：
①取得借款的核算
借：銀行存款
貸：長期借款、短期借款等
②符合借款費用資本化條件時
借：工程施工合同成本
貸：應付債券一一xx債券、優先股（利息調整）（也可能
在借方）
應付利息
3 符合借款費用資本化條件的
借：財務費用
貸：應付債券一一xx債券、優先股（利息調整）（也可能
在借方)
4 付利息
借：應付利息
貸：銀行存款
5、建造合同收入確認及對價模式資產的確認
專案公司應在資產負債表日，根據完工百分比法和專案合同約定的毛利率確認建造合同收入，並分別在金融資產模式、無形資產模式、混合資產模式下確認金融資產或無形資產。
確認收入和成本：
借：主營業務成本
工程施工--合同毛利
貸：主營業務收入
6、試運營會計處理
借：銀行存款等
貸：工程施工合同成本
7、專案驗收
經過試運營之後，達到預定可使用要求的，經**、專案公司、監理公司等各方最終驗收合格後最終結算全部工程施工成本。
工程完工時：
借：長期應收款（金融資產模式）
無形資產一一特許經營權（無形資產模式）
長期應收款及無形資產（混合模式）
借：工程結算
貸：工程施工--合同成本
合同毛利
無形資產模式和混合資產模式屬於通過非貨幣性資產的產換取得的無形資產，釆用混合模式時，需要根據專案合同約定將對價進行拆分。
8.減值測試及核算：
專案公司需要對巳確認的長期應收款和無形資產依據《企業會計準則第8號一一資產減值》及《企業會計準則第22號一一金融工具確認和計量》進行判斷，如有減值跡象的，並進行減值測試，確實發生減值的，確認減值損失。
①對於金融資產，如果有確鑿表明價值巳經恢復的，原確認的減值應予以轉回，並計入當期損益。但是轉回後的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在回日的攤餘成本。
②無形資產巳確認的減值不允許轉回。
具體會計處理如下：
（1）發生減值時
借：資產減值損失
貸：減值準備--無形資產減值準備
——長期應收款減值準備
（2）金融資產減值準備轉回來時
借：壞賬準備——長期應收款減值準備
貸：資產減值損失
第十四條社會資本建造工程（即專案公司的投資方承建）的建設及竣工的會計核算
專案公司委託母公司承建專案的情況下，社會資本自身應根據 《企業會計準則第15號一一建造合同》進行會計處理。專案公司應根據企業會計準則解釋2號關於bot規定的原則進行會計處理。
1.社會資本（施工單位）的會計處理：
①設計方案釆購、保證金等業務同專案公司自行建造的會計處
理。②建造收入的核算
社會資本在資產負債表日，應當根據完工百分比法確認收入。
借：主營業務成本——合同成本
合同毛利
貸：主營業務收入
③與專案公司進行結算
借：長期應收款或應收賬款--xx專案公司
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