專案會計核算制度

ppp專案會計核算暫行辦法

第一章總則

第一條為了規範公司的ppp專案會計核算，明晰權責和程式，特制定本辦法。

第二條本規定依據《財政部關於印發企業會計準則解釋第2號的通知》、《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》、《企業會計準則第6號一無形資產》、《企業會計準則第15號一建造合同》、《企業會計準則第14號一收入》、《企業會計準則第17號一借款費用》、《企業會計準則第8號一資產減值》、《企業會計準則

第16號一**補助》、《企業會計準則第13號或有事項》、《公

司章程》、《公司財務管理權責》及公司的管理需要而制定。

第三條鑑於目前ppp的六種模式中，只有《企業會計準則解釋 2號》中對bot模式單獨進行了規定，本辦法主要針對釆用此類模式的會計核算進行規範。

第四條本規定適用於公司總部及權屬單位。

第二章適用會計準則及原則

第五條我國ppp專案的運作方式根據《關於印發**和社會資本合作模式操作指南（試行）的通知財金》規定〔2014〕113號（以下簡稱指南）規定，我國可以釆用的ppp運用方式主要有：委託運營、管理合同、建設-運營-移交、建設-擁有-運營、轉讓-運營-移交、改建-運營-移交。

第六條bot作為ppp最常見的合同運作模式，是指：社會資本或專案公司承擔新建專案資產的規劃、設計、融資、建造、運營、維護和服務職責，合同期滿後專案移交給**。應根據《財政部關於印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號）規定進行會計處理。

第七條bot模式下專案公司需要自行建造基礎設施的專案的安

排對於專案公司需要自行建造基礎設施的安排，專案公司應按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認建造收入。由於bot合同存在不同的收款安排，建造服務的對價按照以下原則確認模式。

(一)金融資產核算模式

合同規定的基礎設施建成後的一定期間內，專案公司可以無條件的向合同的授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產的，或在專案公司提供運營服務的收費低於某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規定負責將有關差額補償給專案公司的，專案公司應當在確認建造合同的同時確認金融資產，並按照《企業會計準則第22 號一一金融工具確認和計量》的規定處理。

(二）無形資產模式

合同規定專案公司在有關基礎設施建成後，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的物件收取費用，但收費金額不確定，該權利不構成一項無條件收取的可確定金額的貨幣資金或其他金額資產的權利，此時應在確認收入的同時確認無形資產。

(三）混合模式

由於合同約定的運作方式不同，如出現需求風險在授予方和經營方之間共擔的安排，經營方需要將巳獲得擔保部分的對價確認為金融資產，並將剩餘部分確認為無形資產。

第八條bot模式下專案公司未提供實際建造基礎設施的專案安

排對於未提供實際建造服務的專案（如果基礎設施建造發包給其他方的），不確認建造服務收入，而是按照建造過程中支付的工程價款等合同約定，分別釆用上述金融資產模式、無形資產模式、混合模式進行核算。

第三章具體的會計核算及處理

第九條專案籌備的會計核算

(一)合同簽署前的費用支出

在專案簽訂合同之前，社會資本在談判過程中發生的調研費用、中介機構費用等，通常情況下不滿足資本化條件，應在發生時直接確

認當期損益並在社會資本財務報告層面進行列示。

借：管理費用

貸：銀行存款、應付賬款、其他應付款等

(二）簽合同之前交納的投資競爭保證金的核算

社會資本按規定交納的投資競爭保證金時：

借：其他應收款一一投資競爭履約保證金

貸：銀行存款

需要有擔保的，發生的相關費用計入管理費用。

第十條專案公司（spv)成立及投融資的會計核算

(一）專案公司開辦費的會計核算

借：管理費用---開辦費用

貸：銀行存款、應付賬款、其他應付款等

(二）專案公司資本金投入的會計核算

1、收到貨幣資金投資時

借：銀行存款

貸：實收資本——社會資本

--**授權投資***x單位

2、收到固定資產及無形資產投資

借：固定資產一廠房、裝置

無形資產一土地使用權

貸：實收資本——社會資本

--**授權投資***x單位

第十一條社會資本投資方的會計處理

（一）社會資本向專案公司投資時，應當按初始投資成本計入長期股權投資，根據是否重大影響、共同控制、控制專案公司分別釆用權益法、成本法進行核算。

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專案公司會計核算制度

會計核算制度

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