作者：黃奇宇
**：《中國集體經濟》2023年第12期
摘要：事業單位在內控制度建設方面落後於企業。文章借鑑企業內控制度的做法，結合事業單位的實際，從建設事業單位內部控制制度的目標和必要性出發，針對事業單位內控制度方面存在的問題和不足，採用目前國際趨同的五要素框架，對內控制度的建設提出了建議和措施，通過對五要素的設想來完善事業單位的內部治理、約束和管理，以促進事業單位更為健康快速地發展。
關鍵詞：事業單位；內控制度；加強建設
一、事業單位內控制度建設的目標和必要性
單位制定內部控制制度的目標是為了合理保證單位經營管理合法合規、資產，安全、財務資訊及相關資訊真實完整、提高經營效率和效果、促進單位實現發展戰略，它是乙個由單位管理層及全體員工共同參與、實施的乙個動態管理過程，涉及單位正常運作的方方面面。
通過制定和執行內控制度，可以保證各項工作有章可循，避免和減少工作中的隨意性；通過內控制度的建立和實施，可以防止和減少財產物資被損壞、浪費和**、挪用等不合理不合法等問題的發生；通過內控制度的制定和實施，可以加強部門內、外部的牽制和制約，有效防止錯誤和弊端的發生；通過內控制度的制定和實施，可以保證依法理財工作順利實施……總之，各單位可以通過內控制度的建設和實施，實現自我約束和「自律」，以保證資訊質量的及時和準確，改善單位的經濟活動狀況。
二、事業單位內控制度目前存在的問題和不足
（一）內部控制意識不強，領導不夠重視
長期以來，大部分事業單位的領導對內控制度存在著認識上的偏差，沒有認識到制定內控制度的重要性和必要性，這直接導致了單位內控制度建設不健全，業務操作流程等方面存在著很大的隨意性。內控制度是乙個全員參與的過程，但是有的單位往往沒有將內控制度面覆蓋到單位的所有人員和所有業務環節，有的單位為了應付檢查，即使制定了內控制度，也沒有從單位的實際情況出發，往往流於形式，沒有很強的指導性、操作性。
（二）組織機構設定不完善，人員素質有待提高
組織機構的設定既要具備互相牽制，又要滿足不相容職務相分離的條件，有的事業單位由於編制、結構等問題，往往無法建立相互制衡又防止權責脫節的內控組織機構體系；有的單位人員素質偏低，法制意識特別是內控意識淡薄，有法不依，有章不循；財務工作是內控制度的主要方面，而有的單位部分會計人員甚至沒有從業資格證書，多數單位財務人員在專項資金的管理中只是承擔了會計核算和資金支付等簡單的服務性工作，對單位各項經濟活動只能做到事後反映，無法從專業性、政策性、職業道德等方面保證財務工作的執行和監督力度，這必然直接導致內控制度執行不力，形同虛設。
（三）資產管理不規範，預算控制措施不力
單位內部在國有資產實物管理和財務管理方面存在著嚴重脫節，有的單位甚至沒有完整的資產明細台賬，往往出現有賬無物、有物無賬的現象，期末盤點也只是走過場或者是多年不清查，資產閒置和盲目購置的現象時有發生，有的單位資產報廢不按照規定的程式進行，致使國有資產流失嚴重，資產的清查盤點及處置沒有形成制度化、經常化。事業單位的全部財務收支均應納入預算管理，但有的單位為了謀取一些利益，將部分預算外資金體外迴圈。年初預算編製粗糙，沒有切實考察單位的實際情況，在執行的過程中使年初預算與單位內部的各項預算不相匹配，難以保持一致，使得預算執行剛性不足，隨意調整、追加預算的情況時有發生。
（四）內部資訊溝通不暢，導致效率低下
許多單位不同層面之間缺乏溝通的平台，沒有建立雙向溝通機制，同級部門間缺乏必要的交流，資訊溝通不靈敏，協調性差，難以形**人參與內部控制活動的氛圍，好的工作建議及實踐經驗很難在單位內部進行及時傳遞，內部、外部的資訊難以共享，導致工作效率低下。
（五）內控的監督環節有待建立和完善
目前由於事業單位編制結構人員等的因素，基本上沒有設定專門的內部審計機構，財務部門往往承擔著執行者和監督者的雙重身份，這無疑使內控制度失去了內部監督功能；有的單位雖然設立了內審機構，但常常因為它受控於單位，獨立性不強，不能公正、如實地反映審計情況。而外部審計如財政、審計部門的審計工作，也往往是注重某一專題的檢查，不會對單位的內控制度進行監督和指導。
三、強化事業單位內部控制制度建設的措施
（一）加強內部環境建設，營造良好的氛圍
首先要提高領導層對內控制度的重視程度，這是加強內控制度建設的重要條件。只有思想上重視了才會認真組織人員立制度、抓落實，同時要明確領導層在決策、執行、監督等方面的職責許可權，形成科學有效的職責分工和制衡機制。其次單位應結合業務特點和內控要求設定內部機構，明確職責許可權，將權利和責任落實到各個責任部門，這將有利於提公升管理效能，保證單位內部資訊暢通。
單位應設定獨立的內審部門，配備專職的內審人員。最後要注重人力資源培訓和愛崗敬業的文化建設。人是一切的根本，加強對職工的培訓和教育、提高職工的整體素質、加強法制教育和團隊協作精神的倡導將有利於內控制度的貫徹和落實。
（二）加強財務風險評估，建立財務狀況預警機制
目前有相當部分的事業單位舉債投資和建設，必須在思想上樹立風險意識，採用定性和定量相結合的方法，對財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發的財務風險予以化解。
（三）切實加強內部控制，對各項業務和事項實施有效控制
首先要根據崗位設定實行不相容職務分離制度，實現內部牽制，明確各崗位職責和許可權，一些崗位應採用輪崗制度，相互監督相互制約，形成有效的制衡機制。其次要強化會計基礎工作，制定適合本單位的財務制度，明確會計處理程式，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計工作的監督職能。再次要加強實物資產的控制，大件資產的購置要嚴格執行**採購制度，完善資產的採購、入庫、領用等手續，明確管理責任，建立嚴格的資產清查、報廢報損制度，保證國有資產的安全和完整。
最後要強化預算控制，嚴密編制預算，嚴格監控預算開支，進一步強化預算的剛性約束。
（四）建立良好的溝通平台，保障資訊傳遞暢通
上下級之間建立平等的雙向溝通機制，注重不同部門的協調和配合，有利於各項工作的順利開展。加大對事業單位管理軟體開發和維護，將內控制度注入單位資訊網路系統之中，通過資訊系統來實現業務管理和財務管理的結合。
（五）通過內部監督揭示內控缺陷，建立有效的激勵機制
內部監督是實施內控的重要保證，通過日常監督與專項監督的結合，發現內控制度執行中的不足和缺陷，及時向領導層反映發現的問題並予以整改。通過對內控制度的定期或臨時的檢查和考核，與責任人員的考核與獎懲相結合，才能最大程度地保證內控制度行之有效。
（作者單位：江蘇省南通市工貿技工學校）
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