內部控制評價的常用方法和技術

一、詢問法

為掌握評價物件的控制環境、控制程式等方面的狀況可以對商業銀行的內部控制狀況進行詢問了解，具體包括調查問卷和現場訪談等。

（一）調查問卷

調查問卷是設計一套問卷，同時對於問卷不能解釋清楚的部分在附註中用文字加以說明。對於問卷中的各個問題，評價人員可以根據需要，靈活採用多種方法如詢問、觀察、抽樣驗證等做出回答。

（二）現場訪談

現場訪談是指評價人員到現場向內部控制體系的有關各方了解被評價商業銀行內部控制體系建立、執行和監督實際情況。現場訪談是收集資訊的乙個重要手段，應當在條件許可並以適合於被訪談人的方式進行。但評價人員應當考慮：

1、訪談人員應當來自被評價範圍內實施活動或任務的適當的層次和職能；

2、訪談應當在被訪談人正常工作時間和（可行時）正常工作地點進行；

3、在訪談前和訪談過程中應當努力使被訪談人放鬆；

4、應當解釋訪談和作記錄的原因；

5、訪談可通過請被訪談人描述其工作開始；

6、應當避免提出有傾向性答案的問題（即引導性提問）；

7、應當與被訪談人溝通評審訪談的結果；應當感謝被訪談人的參與和合作。

二、書面文件檢查。

即評價人員查閱被評價機構的政策和規章制度，如行為守則、業務政策、業務程式、財務會計制度、組織結構圖等，審查執行內部控制體系生成的檔案，如賬本、報表、憑證、記錄、合同、報告等，檢查其是否存在控制痕跡，以判斷內部控制措施是否得到有效執行。

三、觀察。

即評價人員在被評價單位的工作現場，或**操作過程錄影，觀察有關人員的實際工作情況，以確定其規定的內部控制措施是否得到嚴格執行，該方法適用於那些不留書面痕跡的內部控制體系，以及測試執行控制的到位程度。

四、流程圖法

即利用符號和圖形來表示被評價機構組織結構，職責分工，許可權，經營業務的性質及種類，各種業務處理規程、各種會計記錄等內部控制狀況的示意圖。可以使評價人員清晰地看出被評價機構內部控制體系如何執行，業務的風險控制點和控制措施，有助於發現各內部控制體系的缺失和審計重點。

五、抽樣方法

通過抽取一定有代表性的樣本進行調查和測試，根據樣本來推斷總體狀況的一種評價方法。

六、穿行測試法

即評價人員在每一類交易迴圈中選擇一筆或若干筆業務，從頭到尾檢查其實際處理過程，以驗證所描述的內部控制的客觀性和真實性。

七、證據檢查法

即評價人員抽查一定數量的憑證、賬簿、報表、借據、協議合同等有關資料，以驗證各項控制措施在實際操作中是否被真正運用。

八、壓力測試法

即測試被評價機構關鍵業務處理程式和控制措施能夠承受的壓力程度和在承受相應壓力時所發揮的作用。

九、分析性複核

就是通過對被評價機構內部控制體系中的重要情況和趨勢的分析，分析研究被評價機構內部控制體系的異常變動和差異。分析性複核主要包括比較分析、因素分析和趨勢分析。

比較分析就是針對同一內部控制內容和指標，在不同的時間和空間進行對比，來說明實際情況與參照系的差異。

因素分析是分析影響內部控制體系變化的若干因素，分析研究內部控制的變動原因，從中發現被評價機構內部控制體系的異常變動和差異。

趨勢分析就是對連續若干期內部控制體系情況進行比較與分析，如此可以了解內部控制體系變動的幅度和趨勢。