——鄭州吉利鋼鐵銷售****隱匿收入偷稅案
2023年10月，滎陽市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）接到鄭州市國稅局轉來舉報資訊，反映鄭州吉利鋼鐵銷售****（以下簡稱該單位）2023年至2023年生產鋼坯25000噸左右，銷售鋼材245000噸，每噸按3800元計算，月銷售收入1億多元；每月用電量1800萬度，每度6角，每月繳納電費1千多萬元人民幣，每年銷售收入十幾億，稅收每年只繳納200萬元，與其實際經營情況極不相符，存在虛假做賬，隱瞞銷售收入的重大偷稅嫌疑。
一、精心組織，縝密分析定方案
接到市局舉報案件轉辦單後，稽查局立即抽調精幹人員成立專案組，召開專題會議，針對舉報信的內容，進行詳細分析、歸集和整理，並通過ctais2.0系統和「稅收分析監控系統」對該企業三年來的財務狀況、納稅情況、開具發票情況、抵扣發票情況、稅負變動情況進行統計分析和資料對比。同時，通過外圍調查得知，該公司主要銷售直徑為12mm、14mm的建築用線材，銷售渠道廣泛。
案頭分析和外圍初查都沒有取得有價值的稽查線索。
如何在沒有確切線索的情況下找準檢查的切入點？經過認真的研究,檢查組人員初步確定了以靜制動，動靜結合的檢查方案。靜是以核實企業生產人員工資、所需主要原料、電費耗用情況為突破口，以靜態資訊資
料為依託，動是抓住原材料購進、生產工藝流程（投入產出比）、外圍取證等三個重點環節，進而核實企業實際生產經營情況。二、捕捉疑點，內查外調巧取證
（一）認真審核，捕捉疑點。檢查思路確定後，檢查組於2023年10月10日對該單位下達了《稅務檢查通知書》和《調取帳簿資料通知書》，開始對該單位進行調賬檢查。帳簿調取後，檢查人員通過對企業的財務資料初步審核發現：
一是該單位僅從帳面上檢視核算比較正規，材料出入庫都制有出入庫憑證，登記有實物賬；二是每月職工人員總數相對穩定，自2023年4月起人員總數固定在64人，其中生產人員48人，管理人員16人，人工工資相對均衡變化不大；三是原材料購進主要是鋼坯，付款方式多為通過銀行預付款方式結算；四是檢查期間的帳面核算只反映有軋鋼情況，沒有反映煉鋼情況,而該單位固定資產2023年4月份反映購進有節能煉鋼電爐一套，同時檢查期間反映購有廢鋼情況：2023年初廢鋼庫存219.8噸，當年銷售廢鋼194.
98噸，年底結餘24.82噸；2023年11月購進120.29噸，當年無銷售；2023年3月購進170.
10噸、4月購進431.31噸，期間無銷售廢鋼情況；截至9月底帳面反映廢鋼庫存746.52噸。
五是煉鋼、軋鋼所需動力為電力，同時在軋制環節還需要煤炭對鋼坯進行加熱。該單位所需電力**於河南省鄭州市特鋼廠，取得有增值稅專用發票；煤炭**於外省商貿公司，取得的是普通發票，整體所需煤炭數量、金額不大。
（二）集中分析，研究案情。針對初步檢查核實的有關情況，檢查組及時召開案件集中分析會，根據掌握的情況研究該單位生產經營中可能產
生稅收違法行為的環節。一是從帳面看鋼坯製成螺紋鋼環節投入產出測算比例合乎實際情況，2023年度比例偏低，可能和沒有全年測算有關。二是懷疑人員工資不實，參考意義不大，但沒有掌握有該單位核算人員工資的實際材料，雇傭工人也不是當地人，落實真實情況難度很大。
三是鋼坯屬緊俏物資，大額鋼坯採購採用通過銀行先預付貨款，後購進貨物方式，還有部分現金結算方式，鋼坯**相對比較集中，另外也沒有發現該單位存在購買鋼坯滯留票現象，外部調查鋼坯採購環節意義不大。（三）轉變思路，外圍取證。針對上述情況，稽查人員及時轉變思路，決定從外圍入手，將檢查重點調整為外圍取證。
通過到滎陽市電業局和河南省鄭州市特鋼廠進行外圍調查，發現：一是該單位2023年1月至9月從河南省鄭州市特鋼廠取得電力8544070度，而實際入帳電力1479190度，相差電力7064880度。二是該單位2023年9月帳面顯示實物入庫有鋼筋頭105.
15噸，10月帳面顯示實物入庫有鋼筋頭48.56噸，12月帳面顯示實物入庫有鋼筋頭70.71噸，2023年3月帳面顯示實物入庫有鋼筋頭160.
90噸，6月帳面顯示實物入庫有鋼筋頭46.87噸，9月帳面顯示實物入庫有鋼筋頭35.71噸，共計467.
90噸，但帳面上沒有反映相應的結轉情況，去向不明。檢查組把外圍調查用電情況同該單位賬面記載用電情況進行比對核實存在有較大出入，初步認定該單位存在帳外經營行為。同時帳面上存在467.
90噸鋼筋頭去向不明，考慮重新回爐的可能性不大，懷疑存在有銷售不計收入的行為。從購進煉鋼爐和購進廢鋼來看，該單位應該有煉鋼生產情況，但帳面上沒有反映，疑點很大。（四）突擊檢查，蒐集證據。
根據調查發現的疑點，檢查組對該單位的
用電情況和鋼筋頭的生產銷售情況進行重點調查取證，檢查發現兩大問題：一是該單位2023年1月至9月從河南省鄭州市特鋼廠取得電力8544070度，而實際入帳電力1479190度，期間相差電力7064880度。通過進一步落實，未入帳電力中用於煉鋼生產線6516240度，用於軋鋼生產線548640度。
該單位煉鋼生產線的生產經營情況未在帳面反映，我們無法得到準確的投入產出比，同時煉鋼所生產的鋼坯非該單位的最終產品。為確定準確的投入產出比，檢查組研究利用該單位軋鋼生產線帳面反映的電費投入產出比核定該單位鋼材生產銷售情況。二是該單位2023年9月、10月、12月在核算產成品入庫數量時，入庫單記載鋼筋頭224.
42噸,帳載存貨無反映，至檢查之日止未申報納稅。
（五）合理測算，依法核定。依據《中華人民共和國稅收徵收管理法》第三十五條第一款第四項及《實施細則》第四十七條第一款第三項之規定，依據該單位2023年3月至2023年9月期間軋鋼生產線實際使用電力情況，根據投入產出比，對該單位2023年3月至2023年9月應納稅額進行核定，核定該單位2023年3月至9月期間隱瞞生產、銷售鋼材3088.42噸,未計不含稅銷售收入9952635.
57元，少申報增值稅銷項稅額1691948.05元。
二、力排重難，科學認定取證據
在檢查中，檢查人員遭遇了許多意想不到的困難，一是檢查資料比較多，有帳內、帳外的資料，既有紙質資料，又有電子文件，工作量比較大。二是價差涉及面比較寬，從企業財務部查到倉儲、保管、營銷，從企業內部查到其關聯企業，各類資訊比較多，少不注意，就會前功盡棄。三
是企業相關人員反稽查能力比較強，在沒有充分證據前，企業以各種理由百般阻撓檢查，更談不上配合。
面對諸多不利因素，檢查人員沒有退縮，迎難而上，從證據認定入手，首先對企業的生產工藝流程進行熟悉，掌握其投入產出的比例。其次，對財務部門的核算資料，投入精力按產品規格、型號進行歸類整理，整理出期初數量、完工入庫數量、發出數量，期末數量。然後對照納稅申報資料核實賬面核算的「發出產品」是否存在未按規定進行銷售處理，已售產品是否存在未按規定申報納稅問題。
最後，把生成的上述資訊進行同口徑對比，得出企業實際生產銷售數量，形成完整、準確的證據鏈條。
在掌握了上述證據後，檢查人員與該單位主要負責人進行了正面交談，告知其主要涉稅問題的嚴重性和已經取得了其偷稅的主要證據，要求其主動配合檢查，並對其上述業務的具體經辦人員告知其隱瞞事實的利害關係，教育其只有主動把情況說清楚，把責任分清楚，才能排除或減少相關法律責任。通過對法人、財務人員、倉庫管理員授之以法、曉之以理，動之以情的政策宣傳和教育。消除了顧慮，最終承認了違法事實，對檢查人員取得的相關資料一一簽字蓋章確認。
至此調查取證工作圓滿完成。
三、依法定性，一分一毫追稅款
根據前期檢查情況，依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國稅收徵收管理法》之規定，稽查局依法認定該單位2023年1月1日至2023年9月30日，採取帳外經營手段，隱匿銷售收入
11648745.73元，造成少計提增值稅銷項稅額1980286.77元。
同時，對納稅人未按規定期限繳納的稅款，從滯納之日稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。以上稅款、滯納金，該單位已按時主動到稅務機關補繳稅款、滯納金2123657.41元。
四、本案的啟示（一）體會：
1、找準突破口是案件成功查辦的關鍵。在新的經濟形勢下，納稅人偷稅手段越來越多樣，偷稅過程越來越隱蔽，其提供的資料一般都經過精心策劃，從賬面上很難發現其大的涉稅問題。檢查過程中，應巧妙使用企業較真實的內部資料，掌握其真實情況的同時，要結合其生產工藝流程，從其生產流程中最真實反映經營狀況的環節尋找突破口，進而圍繞疑點問題提取證據材料，用證據材料鎖定涉稅違法問題。
2、案頭分析是案件成功查辦的有效抓手。案頭廣泛蒐集資訊，掌握企業特點並綜合分析，有利於確定正確的檢查思路和檢查重點，有利於盡快抓住要害問題，節省時間，提高檢查的質量和效率，達到事半功倍的效果。
3、機動靈活的戰術是案件成功查辦的有效途徑。針對較為複雜的案件,實施檢查前既要有檢查預案，實施檢查中稽查人員還要有隨機應變的能力，要根據檢查情況，邊檢查、邊分析，邊整合，並適時調整檢查思路，這樣才能少走彎路，不斷明晰檢查重點，逐步接近事實真相。（二）建議：
日常稅收管理要及時到位，以本案為例，該單位是一家大型生產企業，
產品的產、供、銷是主要經營環節，三者之間有一定的匹配關係，而且在一定時期是相對穩定的。該單位的稅負忽然提高，作為日常稅源管理部門應及時了解並掌握企業的生產經營及納稅申報情況是否存在異常，及時發現和分析企業存在的疑點問題。因此，建議對納稅人建立涉稅資訊的動態監控機制，對企業生產經營及納稅情況出現較大變化時，應及時進行實地檢查落實，提高日常稅收管理的針對性和實效性。
2023年6月14
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