王燕花張媛
（１長安大學經濟與管理學院
中圖分類號：ｆ２３
陝西西安７１００６１；２．長安大學經濟與管理學院文獻標識碼：ａ
陝西西安７１００６１）
文章編號
摘要：文章從建立財務概念框架過程中，會計屬性選擇時公允價值應用問題的角度出發分析我國ｉｌ入公允價值的背景以
及引入過程中存在的問題。並從財務概念框架角度對公允價值應用的可行性及必要性進行了分析，提出公允價值在中國的模參逸題
關鍵公｜
值賦務概念瞧樑會雄
我國至今還沒有制定自己的財務概念框架．目前主要是２００６年修訂後的《企業會計準則一基本準則》發揮財務概念框架的作用。而美國、英國、澳大利亞和國際會計準則理事會等國家和組織都形成了比較完備的財務會計概念框架。因此．從長遠的來看，我們應該建立自己的名副其實的ｃｆ。
在ｃｆ的建立中．會計計量屬性的選擇．就會考慮到公允價值的應用問題．目前西方國家公允價值的應用廣泛．相較而言我國的公允價值應用很少
公允價值的引入背景採用公允價值為計量屬性．是由財務會計的目的決定的。按照美國財務概念公告的提法．財務會計的目的在於「為現在和潛
一定義為「公允價值為交易雙方在公平交易中可接受的資產或者債權價值
、在的投資者、信貸者以及其他使用者提供有用的資訊」．而「會計資訊的決策有用取決於兩種主要的質量，即相關性和可靠性」。歷史成本更多的反映「過去的」而非將來的資訊．可以與「利潤表觀」較好地吻合，相關性比較差。相對於歷史成本而言，公允價值資訊更多的反映市場對企業資產或整體價值的評價．可以與「資產負債表觀」較好的吻合．更具有相關性。
因此。公允價值越來越多的被美國會計準則和國際會計準則作為會計計量的重要基
礎。二、中國會計準則中公允價值的引入及存在問題
長期以來．我國財務會計中按歷史成本計量資產是一項重
要的原則．歷史成本一直佔主導地位．歷史成本通常反映的是資產或者負債的過去價值．相對於歷史成本而言．公允價值具有很強的時間概念隨著我國改革開放不斷深入以及加入ｗｔｏ．金融市場、無形資產等新情況的出現對歷史成本提出了挑戰。**市場越來越成熟和規範化．各種金融產品及金融衍生產品在交易所上市，形成較為活躍的市場．公允價值的應用具有現實意義。
我國《企業會計準則第２２號—金融工具確認和計量》規定的公允價值．是指在公平交易中．熟悉情況的交易雙方自願進行的資產交換或者債務清償的金額
ｆ一）在中國引入公允價值應注意以下兩個方面的問題
（１）損益表變動可能沒有現金流量的支援。引入公允價值後，資產、負債的公允價值計入了當期損益（公允價值變動損益）．但公允價值變動損益是沒有現金流作為支撐。即企業沒有現金流入的情況下．增加了利潤這樣是企業在沒有現金流入的情況下導致現金流出．是企業高估價值：
也可能出現相反或者低估的情況。
（２）公允價值的確定不易得到市場的驗證。當無法從活躍市場中獲得公允價值的資訊時．公允價值的計量需要依賴一些技術手段和市場引數這些技術手段所得的結果可能需要專業人員的判斷．可能會出現對會計利潤和資產價值的人為操縱。我國慎用公允價值的前提條件是有確鑿的證據表明公允價值能夠可靠計量。
２００６年的新準則體系中，明確規定：「企業在對公允價值進行計量時，一般應該採用歷史成本，採用公允價值計量的．應保證所確定的會計要素金額能夠取得並可靠計量」。可見．公允價值在我國的應用是適度的、謹慎的和有條件的。
（二）關於公允價值的層次劃分國際會計準則委員會（ｉａｓｂ）在其發布的公告中將公允價值
以市場和主體的先後進
行層次定位，認為公允價值的計量運用有四個層次：第一層．直接使用可獲得的市場**：第二層次，如不能獲得市場**。
則應該使用公認的模型估計市場**：第三層次。實際支付的**（無依據表明其不具代表性）：
第四層次，允許使用企業特定的資料，該資料應能被合理的估算並且與市場預期不衝突
中國將公允價值劃分是以活躍市場**由內向外逐步展開的，即第一層次，資產存在活躍市場的。應當以活躍市場的交易**即**為公允價值：第二層次，不存在活躍市場的，：
第三層次．對於不存在同類或者類似可比市場交易的資產．應當採用估值技術確認其公允價值。
可見．我國對公允價值是三個層次的劃分符合中國的國情．與國際會計準則的四個層次並無本質的區別
（三）公允價值確定過程中存在的問題（１）從第乙個層次，公允價值的客觀環境來看。我國的交易市場特別是產權交易市場還很不完善．公允價值的公允要求乙個活躍的、流動的、健全的市場提供公平的**，如果缺乏這樣個市場．就需要通過評估或判斷未來現金流量等方式來獲取公允價值．目前就我國來看．公允價值取得的第乙個層次的交易市場還不規範完善
（２）從第二個層次．即利用類似的金融工具來確定金融工具的公允價值時．所確定的公允價值也可能是不可靠的。市場波動對金融工具的影響很大．我國金融市場還達不到強勢優勢．得到的公允價值資料從時間序列上來看具有很大的波動性．公允價值估計的資訊也具有很大的風險．導致估計的公允價值不可靠
（３）從第三個層次，如果不能直接觀察到資產或負債的公允價值，則需要運用估值技術來確定公允價值。公允價值估值技術有很多種．使用哪種估值方法要根據人為的判斷．不同的方法會得出不同的結果。其中現值計量是最複雜的，可以說，公允價值計量難主要就是現值技術的應用不夠完善現值的方法作為公允價值計量最重要的技術手段，主要是未來現金流量的估計、這些現金流量的金額和時間的各種可能變動和折現率的判斷幾個方面難以很好的確定。
可以看出，公允價值確認技術尚不夠完善，需要學習和研究的地方還有很多。
三、基於財務概念框架視角公允價值計量的必要性和可行性分析
境、會計目標、會計資訊質量特徵、計量模式自身特點等。我國財務報告的建立應該從以下幾個方面考慮：財務報告的目標；會計資訊的質量特徵；財務報表要素的定義、確認和計量；財務會計報告。
以下將從財務概念框架的財務會計目標、會計資訊質量特徵、會計計量三大問題出發．在市場經濟環境的基礎上，對公允價值計量的必要性和可行性進行分析。
財務概念框架國際趨同的基礎是資產負債表觀在資產負
債表觀下．現代財務報告中已有利潤為重點．轉向資產負債表為重點．資產負債表已經成為第一表。
利潤表觀認為．必須首先按照實現原則確認收入和費用．然後再根據配比原則．將收入和費用按其經濟性質上的一致性聯絡起來確定收益。因此．收益＝收入一費用。在利潤表觀下，報表體系核心是利潤表．計量基礎是歷史成本。
ｆ１）財務報告的目標一受託責任觀或者決策有用觀
當前．在會計學界關於會計目標．形成了兩個有代表性的流資產負債表觀認為資產反映企業控制的未來的經濟利益．負派．即受託責任觀學派和決策有用觀。受託責任觀產生於商品經債是企業未來要流出的經濟利益．因此資產負債表實際上反映的濟的初期．即所有權和經營權的分離．但是資金擁有者的投資選是企業控制的未來經濟利益公允價值更符合資產負債表觀的
更能合理的反映企業的財務狀況。公允價值和歷史成本相擇很有限，這時人們更關注的是受託資產是否得到有效的管理，理念．
是否實現增值保值；決策有用觀是市場經濟的產物，一方面**比．更能確切的披露企業的現金流量．從而更確切的反映企業的市場高度發達。資本可以方便的流動．另一方面，公司股權越來經營能力、償債能力及所承擔的經營風險。
因此．可以看出利潤表觀還是資產負債表觀的選擇影響會計越分散．大多數的投資者沒有興趣對企業經營管理實施影響，他
們希望獲得有助於其決策的有用資訊，以使投資更具有效益。基計量模式的選擇於會計目標的差異．對會計資訊的質量和計量屬性的選擇產生
四、公允價值在中國的現實選擇深刻影響。目前．我國會計計量現實的選擇仍然是歷史成本．以防範在
美國的概念框架主要強調受託責任觀．國際會計準則以及經濟轉型過程中對國有資產經營者業績評價和各種形式的改制英國的ａｓｂ．加拿大的會計準則明確提出，財務報告目標應同時過程**現的公允價值濫用導致經濟事實不公允。但是隨著我滿足對決策有用和反映管理當局受託責任的履**況．可見其國資本市場的發展．公允價值的應用具有現實的意義，在應用過受託責任觀和決策有用觀並重。程中也面臨一些現實選擇問題。
受託責任學派認為．財務報告應如實反映受託責任及其履（１）單一計量模式還是混合計量模式行結果．強調披露的資訊具有可靠性。為此，財務報告應採取歷隨著公允價值應用範圍越來越廣泛．財務會計中的計量趨勢史成本計量屬性和歷史成本的計量模式。另外，儘管企業生產中是公允價值計量一統天下，還是多種計量屬性的和諧並存？
該問面臨大量不確定性事項和風險，但由於這些事項都難以準確地題的實質是，到底什麼樣的計量屬性能夠提供更可靠、更相關以
及更具可理解性和可比性的資訊。對於某些資產和負債．也許公計量因此．在財務報告中不予反映。
企業會計準則 公允價值計量起草說明
企業會計準則第 號 公允價值計量 徵求意見稿 起草說明 一 關於本徵求意見稿的制定背景 自2006年企業會計準則體系正式發布以來，企業會計準則體系在我國上市公司以及部分非上市企業中已經連續5年得到平穩有效實施。隨著我國市場經濟體系建設的不斷完善和企業會計準則體系在國內的廣泛應用，公允價值計量在我國經...
我國新會計準則當中關於公允價值計量的規定
下面針對運用的具體情形加以簡單介紹。1.金融工具的公允價值計量 企業會計準則第22號 金融工具確認和計量 規定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債,例如企業為充分利用閒置資金 以賺取差價為目的從二級市場購入的 債券 等 再如,企業不作為有效套期工具的衍生工具,如遠期合同 合同 ...
公允價值會計準則的國際借鑑與國內應用
一 引言公允價值會計 fairvalueaccounting 是指以公允價值作為資產和負債的主要計量基礎的會計模式。由於歷史成本計量的會計資訊缺乏相關性和及時性，使得現行財務報告過度關注歷史 成本和利潤，忽視未來 現金流和價值。公允價值會計因其潛在的高度相關性，受到了人們的高度重視，其運用已經從金融...