第三節關稅制
【本章近年考情分析】
【本節教材結構】
本節內容講解
【考點】關稅的概念
關稅是由海關對進出國境或關境的貨物、物品徵收的一種稅。
【考點】關稅的納稅義務人
【考點】關稅的徵稅範圍
凡是國家允許，屬於《進出口稅則》規定應稅的貨物、物品，均屬於關稅的徵稅範圍。
貨物：**性商品；物品：非**性商品。
【考點】關稅的稅率【不需要記憶】
（一）進口貨物的稅率
（二）出口貨物的稅率——比例稅率
（三）稅率的運用
1.進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。
2.納稅人違反規定需要追徵稅款的，應當適用該行為發生之日實施的稅率；行為發生之日不能確定的，適用海關發現該行為之日實施的稅率。
【考點】關稅的完稅**與應納稅額的計算
（一）進口貨物的完稅**
1、一般貨物的完稅**
進口貨物的完稅**=貨物的貨價+運輸及其相關費用、保險費
2、特殊進口貨物完稅**
（1）運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外修理費和料件費為完稅**。
完稅**=境外修理費+境外料件費
【例題：2023年單選】某企業2023年4月將一台賬面原值80萬元、已提折38萬元的進口裝置運往境外修理，當月在海關規定的期限內復運入境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費12萬元、運費1萬元。
假定該裝置的進口關稅稅率為20%。則該企業應繳納關稅為()萬元。
a．3.2
b．3.4
c．8.4
d．12.0
【答案】a
【解析】運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，完稅**=境外修理費+境外料件費
完稅**=4+12=16萬元
關稅=16×20%=3.2(萬元)
（2）運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，並在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅**。
完稅**=境外加工費+境外料件費+復運進境的運保費
【例題：單選】某公司將一台裝置運往境外加工，出境時向海關報明價值8萬美元，假設當期匯率6.5。
支付出境運費1500美元和保險費500美元；支付境外加工費3000美元，料件費1000美元；支付復運進境的運輸費2000美元和保險費500美元，假設當期匯率6.5。關稅稅率8%，則該企業應繳納的關稅為（）。
a.3380元
b.3560元
c.3980元
d.4520元
【答案】a
【解析】應繳納進口關稅=（3000+1000+2000+500）×6.5×8%＝3380（元）
（3）經海關批准留購的暫時進境貨物，以海關審查確定的留購**作為完稅**。
（4）租賃方式進口貨物。
租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅**；
留購的租賃貨物，以海關審定的留購**作為完稅**；
承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規定估定完稅**。
(5)予以補稅的減免稅貨物。
減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的**，扣除折舊部分價值作為完稅**，其計算公式如下：
完稅**＝海關審定的該貨物原進口時的**×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監管年限×12）]
【例題：單選】2023年9月1日某公司由於承擔國家重要工程專案，經批准免稅進口了一套電子裝置。使用2年後專案完工，2023年8月31日公司將該裝置**給了國內另一家企業。
該電子裝置的到岸**為300萬元，關稅稅率為10%，海關規定的監管年限為5年，按規定公司應補繳關稅（）。
a.12萬元
b.15萬元
c.18萬元
d.30萬元
【答案】c
【解析】300×（1-2÷5）×10%=18（萬元）
（6）進口載有專供資料處理裝置用軟體的介質（不含美術、攝影、聲音、影象、影視、遊戲、電子出版物的介質），具有下列情形之一的，應當以介質本身的價值或者成本為基礎審查確定完稅**：
1）介質本身的價值或者成本與所載軟體的價值分列；
2）介質本身的價值或者成本與所載軟體的價值雖未分列，但是納稅義務人能夠提供介質本身的價值或者成本的證明檔案，或者能提供所載軟體價值的證明檔案。
3、進口貨物完稅**中的運費及其相關費用、保險費的計算
4、進口貨物海關估價方法
進口貨物的**不符合成交**條件或者成交**不能確定的，海關應當依次以相同貨物成交**估計方法、類似貨物成交**估價方法、倒扣**估價方法、計算**估價方法及其他合理方法確定的**為基礎，估定完稅**。如果進口貨物的收貨人提出要求，並提供相關資料，經海關同意，可以選擇顛倒倒扣**估價方法和計算**估價方法的適用次序。
（二）出口貨物的完稅**
1、以成交**為基礎的完稅**
出口貨物的完稅**由海關以該貨物向境外銷售的成交**為基礎審查確定，並應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。
2、出口貨物海關估價方法
出口貨物的成交**不能確定時，完稅**由海關依次使用下列方法估定：
⑴同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交**
⑵同時或大約同時向同一國家或地區出品的類似貨物的成交**
⑶根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及相關費用、保險費計算所得的**
⑷按照合理方法估定的**
（三）應納稅額的計算
重點掌握：從價應納稅額的計算
進口貨物的完稅**（cif）=離岸價（fob）+運費、保險費
進口貨物的完稅**×稅率=關稅
fob:freeonboard船上交貨
cfr:costandfreight成本加運費
cif:costinsuranceandfreight(成本、保險費加運費)又稱為"到岸**",關稅的計稅依據
【例4-1】甲公司2023年1月20日從德國進口鐵盤條20萬噸，其成交**為cif天津新港250000美元，已知填發稅款繳款書日的外匯買賣中間價100美元=652.22人民幣元，海關審核申**格，符合「成交**」條件，確定的進口關稅稅率為15%。
【解】關稅完稅**=250000×652.22÷100=1630550（元）
應納關稅稅額=1630550×15%=244582.5（元）
【例4—2】乙公司從國外進口一批中厚鋼板共計500萬公斤，成交**為fob倫敦2.4英鎊／公斤，已知單位運費為0.6英鎊，保險費率為0.
25%，填發稅款繳款書當日的外匯買賣中間價為：1英鎊=11.577人民幣元。
根據關稅稅則歸類，中厚鋼板是日本原產貨物適用最惠國稅率，最惠國稅率為10%。
【解】完稅**=（fob**+運費）×（1+保險費率）=(2.4+0.6)×(1+0.
25%)=3.0075（英鎊）=3.0075×11.
577≈34.8178（元）
應納進口關稅稅額=5000000公斤×34.8178元／公斤×10%=17408900（元）
【考點】關稅的稅收優惠
（一）法定減免
下列進出口貨物，免徵關稅：
（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免徵關稅。
（2）無商業價值的廣告品和貨樣，可免徵關稅。
(3)外國**、國際組織無償贈送的物資，可免徵關稅。
（4）海關放行前損失的貨物
(5)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品
（二）特定減免
①科教用品
②殘疾人專用品
③加工**產品
④邊境**進出口物資
⑤保稅區進出口貨物
⑥出口加工區進口貨物
⑦國家鼓勵發展的國內投資專案
⑧外商投資專案進口裝置。
（三）臨時減免
臨時減免是指在以上兩項減免稅以外，由***對某個納稅人、某類商品、某個專案或某批貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。
【考點】關稅的徵稅管理
【本部分結構框架】
（一）關稅的繳納
1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監管區後裝貨的24小時以前。
2.納稅期限：
(1)一般:納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內，向指定銀行繳納稅款。
(2)延期:關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調整的情形下，不能按期繳納稅款的，經海關總署批准，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。
（二）關稅的強制執行
1.徵收關稅滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務人繳納關稅之日止，按照滯納稅款萬分之五的比例按日徵收。
關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金徵收比率（萬分之五）×滯納天數。
2.強制徵收。如果納稅義務人自海關填發繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經海關關長批准，海關可以採取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。
（三）關稅補徵和追徵
（四）關稅的退還
1.海關發現
海關多徵的稅款，海關發現後應當立即退還。
2.納稅人發現
如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內，書面宣告理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，並加計同期銀行利率計算的利息：
(1)因海關誤徵，多納稅款的；
(2)海關核准免驗進口的貨物，在完稅後，發現有短缺情況，經海關審查認可的；
(3)已徵出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。
對已徵出口關稅的出口貨物和已徵進口關稅的進口貨物，因貨物種或規格原因原狀復運進境或出境的，經海關查驗屬實的，也應退還已徵關稅。
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