黃桃紅（黃岡職業技術學院湖北黃岡 438002）
摘要：從系統論的角度觀察，納稅籌畫也是乙個系統，其要素包括人、資金和資訊。它是企業財務管理系統的子系統，其功能是實現納稅籌畫目標，包括節稅功能和調節功能。
它受經濟法律環境的制約和影響。納稅籌畫系統的活動，即納稅籌畫，必須遵循系統性原則，包含目標一致性和環境適應性兩方面的要求。
關鍵詞： 系統論納稅籌畫原則
系統論認為，宇宙自然人類，一切都在乙個統一的運轉的系統之中；一切偉大的進步都必須以系統論作為出發點與歸屬處。本文以系統論的視角觀察納稅籌畫，發現了納稅籌畫活動必須遵循的基本原則。
一、納稅籌畫系統
1 納稅籌畫系統構成要素。什麼是納稅籌畫？不同的學者有著不同的回答，還沒有乙個權威的定義，但基本都把納稅籌畫定義為乙個活動或過程。
如，納稅籌畫是指在國家政策的許可下，按照稅收法律法規的立法導向，通過對籌資、經營、投資、理財等活動進行合理的事前籌畫和安排、取得節稅效益、最終實現企業利潤最大化的活動。系統論認為，系統是無處不在的，在研究和處理任何物件時都應將其看作乙個系統整體。觀察納稅籌畫，既應該看到納稅籌畫活動，也應該看到納稅籌畫系統。
納稅籌畫系統就是從事納稅籌畫活動的各要素組織的有機整體。系統是運動的，納稅籌畫活動就是納稅籌畫系統運動的表現形式。在這一活動中的人、資金和資訊就是構成納稅籌畫系統的基本要素。
其中人包括企業從事納稅籌畫方案設計的財務人員，也包括實施籌畫方案的經營管理人員和財務人員。任何乙個相關人員的缺席，納稅籌畫就無法實現。沒有籌畫方案設計的財務人員，企業不可能有納稅籌畫活動；企業管理人員、經營人員、會計人員不按照籌畫方案的要求從事相關活動，納稅籌畫同樣無法實現。
資金是指企業擁有、占用和支配的財產物資的價值形態，包括貨幣資金、儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金等。企業的生產經營活動從價值角度看，就是資金不斷迴圈和增值的過程。資金處於不同階段和形態會有不同的納稅義務和權利。
如，購買材料時，貨幣資金轉變為儲備資金，企業產生抵扣增值稅進項稅額的權利；銷售產品取得收入時，成品資金轉變成結算資金或貨幣資金，企業產生了增值稅的納稅義務，如果有盈利，還產生了所得稅的納稅義務。納稅籌畫正是通過對資金形態的控制實現節稅收益。
此處的資訊是指會計資訊。企業會計作為乙個資訊系統，反映了企業資金運動過程和結果。在這個反映過程中，會計可以採取不同的方法，如反映固定資產磨損的折舊，有平均年限法，也有年數總各法。
不同的方法，最終結果是一致的，但在不同時點的結果是有差異的。如，平均年限法和年數總和法計算的固定資產折舊總額是一致的，都是固定資產原值扣除預計殘值，但在不同年份，計提的折舊額不同。由於應納稅額的計算是以會計資訊為基本依據的，因此不同的會計資訊，會導致應納稅額計算結果的不一樣。
因此，只要稅法允許企業採用不同會計方法，企業就可充分利用這一政策，以實現節稅目的。
2 納稅籌畫系統結構。納稅籌畫系統的三個基本要素，緊密聯絡，缺一不可。在這一系統中，人是主體，資金是基礎，資訊是載體和工具。
沒有人，就沒有了從事納稅籌畫活動的主體，也談不上籌畫；沒有資金，也就不存在納稅義務，更不存在減輕納稅義務，所有的籌畫都是空談；會計資訊是籌畫得以進行的基礎，沒有準確的會計資訊，就無以比較不同方案的效益，籌畫就無法進行，同時會計本身也是籌畫的工具。只有納稅籌畫相關人、資金和資訊共同作用，納稅籌畫才可能產生效益，實現目的。
納稅籌畫系統的三個要素，都不是乙個單獨的個體。人，不是乙個人，而是由方案設計者、方案實施者組成的集體。資金，也不是唯一的資金，而是多種形態的資金。
從系統論的角度來看，這些要素本身也是乙個系統，是納稅籌畫系統的子系統。因此，可以說納稅籌畫系統包含籌畫人的系統、資金系統、資訊系統。
納稅籌畫系統屬於企業財務管理系統，是財務管理系統的子系統。因為納稅籌畫是企業財務管理的手段之一，納稅籌畫的目標就是企業財務管理的目標。
3納稅籌畫系統功能。納稅籌畫系統是從事納稅籌畫活動的，其功能就是實現納稅籌畫的目標，具體包括節稅功能和調節功能。節稅功能是指納稅籌畫為企業節約稅收支出，這是納稅籌畫的直接功能。
也正是因為存在這個功能，納稅籌畫才受到企業的青睞。納稅籌畫從三個方面節稅，一是通過對經營活動的安排和會計政策的運用，選擇稅負最低的納稅方案，直接減少企業稅收支出；二是通過對稅法的嚴格執行和合理運用，實現涉稅零風險，消除稅收罰款等涉稅支出；三是通過對企業經營和會計的安排，在稅法允許的範圍內延期交稅，獲取資金的時間價值。
調節功能是納稅籌畫的巨集觀功能，也是納稅籌畫的間接功能。稅收法律法規作為貫徹國家意志的重要槓桿之一，必然要體現國家推動整個社會經濟執行的導向意圖。國家會在公平稅負、稅收中性的一般原則下，通過稅收優惠政策等措施對納稅人的物質利益進行調節，使他們的微觀經濟行為盡可能的符合國家預期的巨集觀經濟發展要求，以有助於整個社會經濟的順利發展。
如對不同部門，不同行業，不同企業或不同產品，實行區別對待，對需要鼓勵的，往往少徵稅或不徵稅，對需要限制的，往往多徵稅。這為企業進行納稅籌畫提供了客觀條件。企業為追求自身利益最大化而進行納稅籌畫的活動，也是企業執行國家政策的活動。
國家稅收的巨集觀調控意圖正是通過乙個個企業的納稅籌畫活動得以實現。這就是納稅籌畫系統的調節功能，也正是這一功能的存在，納稅籌畫才得到國家的允許和支援。
4 納稅籌畫系統環境。系統論認為，任何系統都是存在於一定的環境中，受環境制約，並對環境產生影響。納稅籌畫系統面對的環境主要是兩個方面，一是以稅法為主的法律環境，二是企業的經營環境。
稅法環境決定著納稅籌畫系統的籌畫活動是否被允許，它由稅收法律、稅收法規、稅收規章以及執行它們的稅收執法活動等因素構成。經營環境主要由企業內部、企業**商、企業經銷商等要素組成，它決定了納稅籌畫系統的活動是否可行。
二、系統性對納稅籌畫工作的要求
作為乙個系統，其能夠不斷生存發展的條件是系統內外的協調性，即系統內各個要素相互協調，並且能與外部環境相適應。這也是通常所謂的系統性原則，它包含兩方面要求：一是目標一致性，二是環境適應性。
1 目標一致性原則。目標一致性原則包含兩個方面的要求。首先，納稅籌畫系統作為企業財務管理系統的子系統，其目標應與企業財務管理的目標一致。
如果企業財務管理以利潤最大化作為目標，則納稅籌畫也應以利潤最大化作為目標；如果企業財務管理以企業價值最大化作為目標，則納稅籌畫也應以企業價值最大化作為目標。總之，納稅籌畫不能以短期的稅負最低作為目標，而要綜合考慮籌畫方案實施的成本費用和收益，要考慮實施籌畫方案對企業總體戰略的影響。採用一項納稅籌畫方案要看其是否符合以下兩個標準：
籌畫方案預期收益大於預期成本；籌畫方案的實施有助於實現企業總體戰略目標。採用不符合這兩條標準的籌畫方案，只能讓企業得不償失。
其次，納稅籌畫系統的各個要素必須協同一致。納稅籌畫系統三個要素中，人是主體，資金和資訊是由人操控的，處於被動地位。因此，納稅籌畫系統各要素的協同一致，關鍵是相關人員要協同一致。
現實中，很多企業認為納稅籌畫是企業財務人員的職責，與他人無關。這不符合系統論的基本原則，使企業的納稅籌畫淪為空談。從上述對納稅籌畫系統的要素及其關係的分析中可以看出，財務人員只是納稅籌畫系統中人的要素之一，他只能完成納稅籌畫方案的設計。
納稅籌畫方案最終取得效益，需要所有參與資金運轉控制和資訊控制的人按籌畫方案的要求從事相關工作。這些人包括企業的管理人員、經營人員、營銷人員、會計人員等。如，企業採用不同的投資方式，會有不同的稅收負擔，投資管理人員按照納稅籌畫方案的要求操作，才能獲得節稅收益；不同的**方式，也對應著不同的稅收負擔，營銷人員只有按照納稅籌畫的方案操作才能獲得節稅收益。
當然，這些都要求納稅籌畫方案目標與企業的戰略目標、財務管理目標是一致的。
2 環境適應性原則。環境適應性原則要求納稅籌畫方案與法律、經濟環境相適應。只有與環境相適應的才具有實踐可行性。
環境適應性原則也具有兩方面的要求。一是合法性要求。只有合法的納稅籌畫方案，才能得到稅務行政機關的許可，才有實施的可能。
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