第 1 頁共 2 頁
財會信報/2009 年/1 月/5 日/第 b06 版
納稅籌畫
增值稅的納稅籌畫方法與技巧
蔡昌**財經大學稅務學院
引言：增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個
人，就其銷售貨物或提**稅勞務的銷售額以及進口貨物金額計稅並實行稅款抵扣制的一種流轉
稅。由於增值稅的徵收管理制度不同，增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規模納稅人。對於
不同的納稅人，其計稅方法和徵管要求也不同。
2009 年 1 月 1 日，新的增值稅就要實施了，增值稅的納稅籌畫成為眾多企業關注的問題。那
麼如何進行增值稅的納稅籌畫呢?
一、一般納稅人和小規模納稅人身份的選擇
(一)不含稅銷售額下的稅負均衡點
假定納稅人銷售商品的增值率為 r，銷售貨物不含稅價款為 s，購進貨物不含稅價款為 p，
一般納稅人的適用稅率為 t1，小規模納稅人的徵收率為 t2，則:
增值率＝（不含稅銷售收入－購進專案不含稅價款）/不含稅銷售收入
即：一般納稅人應增值稅額為：
銷項稅額－進項稅額＝s×t
1-p×t
1=(s-p)t
1=s×r×t
1小規模納稅人應納增值稅額＝s×t
2當兩類納稅人應納增值稅額相等時：s×r×t＝s×t2，即
結論：（1）當實際增值率等於 r 時，兩類納稅人稅負相同。
(2)當實際增值率小於 r 時，小規模納稅人稅負重於一般納稅人；(3)當實際增值率大於 r 時，
小規模納稅人稅負輕於一般納稅人。
(二)含稅銷售額下的稅負均衡點第 2 頁共 2 頁
假定納稅人銷售商品的增值率為 r，銷售貨物不含稅價款為 s，購進貨物不含稅價款為 p，
一般納稅人的適用稅率為 t
1，小規模納稅人的徵收率為 t
2，則：一般納稅人應納增值稅額＝銷項
稅額一進項稅額為:
小規模納稅人應納增值稅額
根據上述公式，經過計算，兩類納稅人的稅負平衡點的增值率如表 1 所示。
二、一般納稅人對供貨方納稅人身份的選擇
一般納稅人企業在採購貨物的時候，可以選擇一般納稅人或者小規模納稅人的供貨商。企業
選擇的供貨商不同，負擔的稅負就不同。
假定一般納稅人身份的銷售方的含稅銷售額為 s，其從一般納稅人的供貨方購進的含稅購進
額為 p，適用的增值稅稅率為 t
1，從小規模納稅人購進貨物的含稅價與從一般納稅人購進貨物的
含稅價的比率為 r，小規模納稅人適用的徵收率為 t2，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開發
票，則從一般納稅人購進貨物後銷售的稅後現金流量為:
從小規模納稅人購進貨物後銷售的稅後現金流量為:
在兩者稅後現金流量相等情況下:
當一般納稅人選擇從小規模納稅人購
進貨物還是從一般納稅人購進貨物時，若實際含稅**比小於 r，應當選擇小規模納稅人的貨物；若實際含稅**比大於 r，應當選擇一般納稅人的貨物。若實際的含稅**比等於 r，從稅收上而言兩者均可，但是應該考慮到時間價值。從一般納稅人購入時支付的進項稅額占用的資金較多，在下個月的繳稅實際繳納的稅款較少，而從小規模納稅人購入時支付的進項稅額較少，在下個月的繳稅實際繳納的稅款較多，雖然總的現金流出量不變，但是後者顯然可以獲得更多貨幣的時間價值。
依據上述公式，假設小規模納稅人在銷售貨物時，不願或不能委託主管稅務局代********而出具一般普通發票，則一般納稅人在購進貨物時，小規模納稅人銷售貨物的含稅**與一般納稅人銷售貨物的含稅**比為:
在增值稅一般納稅人適用稅率為 17%、13%，小規模納稅人徵收率為 3%，以及不能出具增值稅專用發票的情況下的 r 比率計算如表 2 所示。
服裝生產企業增值稅納稅籌畫 A
一 服裝銷售時的納稅主體籌畫 服裝公司有許多銷售網點直接面向市場，那麼，選擇什麼樣的納稅主體最有利呢？對於各銷售網點，可以測算一般納稅人與小規模納稅人的稅負均衡點，即 不含稅銷售額 毛利率 17 不含稅銷售額 4 根據上式可以得到以下結論 當毛利率 23.53 時，一般納稅人與小規模納稅人稅負相同 ...
新稅制下的企業增值稅籌畫
作者 胡敏娜 商情 2013年第13期 摘要 稅收籌畫是企業經營管理整體中的乙個組成部分，最終目標是實現企業價值最大化，是在法律許可的範圍內，通過對經營 投資 理財活動的事先籌畫和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益。除了少數行業外，增值稅是企業乙個非常重要的稅種，雖然計算的原理很簡單，但是有著非常繁雜...
增值稅一般納稅人簡易辦法徵收增值稅的申請
關於我公司按增值稅一般納稅人 簡易辦法徵收增值稅的申請 欒川縣國家稅務局 我公司是一家商品混凝土生產企業，經過工商部門的批准，於2011年5月11日領取了企業法人營業執照，註冊資本為1000萬元，經營範圍為商品混凝土生產及銷售。公司位址位於欒川縣廟子鎮工業園區。同時在貴局進行了稅務登記 410324...