【摘要】 2023年2月15日頒布的《企業會計準則》對於不可辨認的資產——商譽的會計處理有了明確的規範和重大變化,新準則賦予商譽全新的內涵,將商譽從無形資產中分離出來;商譽的確認以「公允價值」為基礎,並且只確認正商譽;確認後的商譽每年都要進行減值測試,並且減值不允許衝回。本文試圖以新會計準則為基礎**商譽會計核算的具體要求以及在實務操作中所遇到的一些問題。
【關鍵詞】 新會計準則; 合併商譽; 會計核算; 減值測試
商譽歷來是會計理論和實務中的重要問題之一,也是人們爭論的主題。新會計準則出台以來,商譽作為企業重要的無形資源,由於性質的特殊性,其確認、計量方法不同於一般意義上的可辨認有形資產,使得上市公司在實際運用中存在更多爭議和問題。
一、新準則下商譽的全新內涵
新準則體系中沒有專門的具體準則規範商譽的會計核算。涉及商譽確認和計量的主要有《無形資產》、《資產減值》、《長期股權投資》、《企業合併》、《合併財務報表》等五項具體準則,隨後頒布的應用指南和解釋又進一步明確和充實了商譽核算的相關內容。綜合上述五個相關準則中關於商譽核算的規定,有五個方面體現了商譽的全新內涵:
(一)商譽從無形資產中脫離出來
根據企業合併準則和無形資產準則,「商譽是指企業合併成本大於合併取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額」,其存在無法與企業自身分離,不具有可辨認性,不屬於無形資產準則所規範的無形資產。因此新準則中涉及的商譽核算全部為合併商譽。
(二)只有「正商譽」才得以確認
對於同一控制下的企業合併,「合併方取得的淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值差額,應當調整資本公積;資本公積不足衝減的,調整留存收益」,該合併方式以賬面價值作為計量基礎不會產生商譽。因此只有非同一控制下的企業合併才會確認「正商譽」。
(三)計量屬性以公允價值為基礎
企業合併中產生的商譽是指「合併成本大於取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值的份額」,即商譽計量要以被合併企業可辨認資產、負債的重估公允價值為基礎。
實務操作之新會計準則下會計核算方法的變化與影響
一 存貨的核算 一 存貨入賬價值的差異。按新存貨準則的要求，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括採購成本 加工成本和其他成本。購人存貨的成本，通常包括購買價款 相關稅費 運輸費 裝卸費 保險費以及其他可歸屬於採購成本的費用。新存貨準則下商品流通企業在採購過程中發生的運輸費 裝卸費 保險費等應當...
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