作者：雷春燕秦開斌劉繼武
**：《財會通訊》2023年第04期
每一次有關研發費用會計政策的調整都給企業會計資訊和企業價值等帶來重大的影響。為了了解2023年會計準則關於研發費用的核算方法對企業研發費用、會計利潤和企業價值的影響，本文結合攀鋼集團研究院的實際情況進行研究。
一、研發費用核算變更對企業的影響
已知攀研院發生的研發費用包括：原材料、裝置費用、能源動力、外協費用、驗收鑑定費用、車改補貼、通訊補貼、間接費用，全部按照費用化核算；2007～2023年發生的研發費用、累計折舊、應付職工薪酬、產生的會計利潤和繳納的稅款如表1所示；攀研院是高新技術企業，享受15%的所得稅優惠稅率。由於存在乙個裝置或科研人員同時承擔多個科研專案的情況，裝置折舊費和職工薪酬在發生當時無法直接物件化，所以攀研院的折舊費和職工薪酬在發生時沒有計入研發費用。
假設每年累計折舊和應付職工薪酬可以全部計入研發費用，發生的研發費用有90%符合資本化條件，另假設除研發費用外，沒有其他納稅調整事項。（單位：百萬元）
解析：如果攀研院對研發費用按照有條件的資本化的核算，每年累計折舊和應付職工薪酬全部可以計入研發費用，研發費用有90%符合資本化條件。企業發生的研究開發費用，未形成無形資產的，計入當期損益，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
由於新會計準則規定研發支出還包括研發人員的工資薪金和折舊費用，所以本文在計算研發支出時加入了工資薪金和折舊費用。通過計算可以得到調整後的研發支出、費用化和資本化的金額如表2所示。
對於攀研院調整後的研究開發費用（既把原來計入管理費用的科研裝置的折舊和科研人員的薪酬都結轉進入研發費用），如果按照全部費用化和有條件資本化的兩種會計辦法進行對比核算，計算結果如表3所示。
通過表3可以看到，對研究開發費用採取全部費用化和有條件資本化兩種不同的核算方法，對攀研院的費用、利潤總額、淨利潤、所得稅和資產價值有重大的影響。採取有條件資本化的核算方法，企業的利潤總額、淨利潤、應交所得稅和資產價值都大幅增加。
應交所得稅的增加可能會讓追求短期利潤的企業失去遵循新會計準則的動力，使用全部費用化的核算方法。事實上，由於形成的無形資產，可以按照無形資產成本的150%攤銷，所以全部費用化和有條件資本化兩種核算方法最終要繳納的所得稅總額是一樣的，在持在無形資產的期間，無形資產的攤銷可以在稅前抵扣，這樣每年無形資產的攤銷都會抵減相應的所得稅。
二、研發費用資本化核算辦法執行現狀
為了了解新會計準則關於研發費用核算的規定在我國企業的執**況，本文通過對包括寶鋼、首鋼、鞍鋼和武鋼在內的26家上市鋼鐵企業的研發費用情況進行調查發現，26家鋼鐵企業中有95%以上的企業都在財務報告中指出從2023年開始，對企業自行進行的研究開發專案發生的研發費用按照有「條件」資本化的方法處理。但是通過對這些企業的報表和附註進行研究發現，只有河北鋼鐵一家企業從2023年開始對發生的研發費用分別按照費用化和資本化方法進行核算，其它企業都將研發費用進行了費用化。
作為對比研究，本文還選取了研發支出較大的軟體行業進行調查。通過對軟體行業12家企業財務報告的調查發現：大部分軟體企業也都在報告中指出從2023年開始自行研發專案發生的研發費用按照有「條件」的資本化方法核算，然而只有三家企業對發生的研發費用按照有「條件」資本化方法進行核算（如表4）。
新的核算方法雖然普遍得到接受，但是在實際會計工作中並沒有得到廣泛的應用。
三、現行會計準則下研發費用核算辦法的優勢與不足
通過以上的例項分析可以看到，同研發費用全部費用化的舊會計準則相比較，新準則在客觀反映企業的財務狀況、增強企業的技術創新能力、增加企業價值、合理評價管理者績效以及完善會計核算等方面，具有積極的意義，理應受到企業的推崇。但是通過調查也發現，雖然企業普遍接受新的核算辦法，但是真正實施的企業卻少之又少。本文作者通過對其他科研機構的調查，並結合攀研院的實際情況進行研究，覺得主要有以下四個原因導致新的核算辦法沒有得以推廣應用。
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