2023年財政部發布的《企業會計準則第17號——借款費用》，明確了企業發生的借款費用，若可直接歸屬於符合資本化條件資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。同時，明確規定符合資本化條件的資產，包括需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等。從準則中不難看出新會計準則與原來的企業會計制度在借款費用核算上已存在較大的差異，本文將對新舊準則在借款費用核算上的差異進行分析，並舉例加以說明。
一、企業會計準則與企業會計制度的差異
1.允許資本化的資產範圍發生了變化。
原會計制度規定，借款費用允許資本化的資產範圍僅限於固定資產；新的會計準則擴大了允許資本化資產的範圍，包括需要經過相當長時間的購建或者生產才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨、投資性房地產等除了包括固定資產之外的其他資產。
2.允許資本化的借款範圍發生了變化。
原會計制度規定，允許資本化的借款範圍僅限於專門借款；而新的會計準則規定，除了專門借款的借款費用之外，還包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用一般借款的利息支出也允許資本化，計入相關成本。
3.利息資本化計算方法發生了變化。
在計算允許資本化利息支出時，原會計制度規定，專門借款利息支出資本化的部分要與購建固定資產支出相掛鉤，需計算累計資產支出加權平均數和所占用專門借款加權平均利率來計算確定，比較繁鎖；而新會計準則對於專門借款不需要與累計資產支出掛鉤，直接將專門借款的利息支出予以資本化，但在計算過程中要扣除未動用的專門借款存入銀行所產生的利息收入，方法比較簡單；同時對於為生產或購建符合資本化條件資產占用的一般借款，仍按原制度的計算方法操作，即先計算累計資產支出加權平均數與加權平均利率，最終確認占用一般借款部分應資本化的利息支出。
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